【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用 （續(xù) 1） ： ? ： – 會(huì)計(jì)上：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率 。 （ 董事會(huì)決定 ） – 稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)凈殘值率 5％ 以內(nèi) – 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限 ： ? 房屋 、 建筑物： 20年 機(jī)器設(shè)備： 10年 ? 運(yùn)輸設(shè)備 、 電子設(shè)備 、 家具 、 工具等： 5年 對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步 ， 環(huán)保 ， 國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備 ， 以及常年處于震動(dòng) ， 超強(qiáng)度使用或受酸 ， 堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備 ， 可偏短 。 鼓勵(lì)軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策 ， 最短 3年 。 證券公司的電子設(shè)備 、 外購(gòu)得到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件最短為2年 。 （續(xù) 2） ： ? ： 會(huì)計(jì)規(guī)定折舊方法 ： ?平均年限法 ?工作量 ?年序數(shù) ?雙倍余額遞減 稅務(wù)：原則上是直線法 。 國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位 、 技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn) 、 船舶工業(yè) 、 生產(chǎn)“ 母機(jī) ” 的機(jī)械企業(yè) 、 飛機(jī)制造 、化工生產(chǎn) 、 醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備 。 對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步 ， 環(huán)保 ， 國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備 ， 以及常年處于震動(dòng) ， 超強(qiáng)度使用或受酸 ， 堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備 ， 可偏短 。 可以采用加速折舊法 。 （續(xù) 3） ： –會(huì)計(jì)：更新改造支出可以資本化，計(jì)提折舊 –稅務(wù)：改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5年的時(shí)間推銷 （續(xù) 4） ： –會(huì)計(jì)：可以推銷可以跨年度計(jì)入費(fèi)用 –稅務(wù)：修理費(fèi)在不符合 3個(gè)規(guī)定條件可以計(jì)入發(fā)生期的費(fèi)用 ?1）改變用途 ?2）一次修理高于原值 20％ ?3）延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用年限 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值 。 融資租賃方式租入固定資產(chǎn) =按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款 +運(yùn)輸費(fèi) +途中保險(xiǎn)費(fèi) +安裝調(diào)試費(fèi) +投入使用前發(fā)生的利息支出 +匯兌損益等 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 融資租入固定資產(chǎn)的租金不得稅前扣除，但可以計(jì)提折舊。 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款 ， 沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值； 企業(yè)計(jì)提折舊時(shí) ， 應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù) 。 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上 ； 外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管 5年 ； : 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 債務(wù)重組 以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價(jià)（同上） 公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) （ 債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ） 以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn) 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值 換入公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ， 其評(píng)估增值部分的所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn) 投資方的賬面價(jià)值 =實(shí)際成本 按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià) （ 以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售 ） ； 接受投資的一方應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) =計(jì)稅成本 （續(xù) 1） : ? ： –相同部分： ?法律和合同 分別規(guī)定 受益年限的按孰短年限。 –不相同部分 ?法律和合同 沒規(guī)定 受益年限的按孰短年限 ?會(huì)計(jì)： 10年內(nèi) ?稅務(wù)： 10年以上 :(續(xù) 2） ?無形資產(chǎn)核銷 –會(huì)計(jì)：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 –稅務(wù)：經(jīng)過審核批準(zhǔn)后作為永久性損失 ?以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) –會(huì)計(jì)：以無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)銷 –稅務(wù)：無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 — 賬面價(jià)值 =差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 或損失 :(續(xù) 3） ?企業(yè)購(gòu)入或自創(chuàng)的無形資產(chǎn) –會(huì)計(jì)： ? 企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作價(jià)入賬。 ? 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)應(yīng)以購(gòu)入某企業(yè)時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款和該企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為 “ 無形資產(chǎn) 商譽(yù) ” 的入賬價(jià)值 。 –稅務(wù)： ? 自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 :(續(xù) 3） ?無形資產(chǎn)的其他規(guī)定： –為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會(huì)計(jì)一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； :(續(xù) 3） –納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會(huì)計(jì) –如果正在享受 “ 技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除 ” 的優(yōu)惠政策，必在 “ 管理費(fèi)用 研究開發(fā)費(fèi) ” 準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，對(duì)于扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得作為無形資產(chǎn)的價(jià)值 ； ? –會(huì)計(jì)： ?符合三個(gè)下列各種情況能全額提取壞帳準(zhǔn)備： ? 債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回； ? 債務(wù)人破產(chǎn) ， 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回； ? 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù) ， 并有足夠的證據(jù)表明無法收回的 。 ? –會(huì)計(jì)： ?不能全額提取壞帳準(zhǔn)備： ?當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收帳款； ?2． 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行債務(wù)重組 ?3． 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) ?其他已逾期 ， 但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 。 ?。 ? –稅務(wù)： – A、 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn) ， 撤銷 ， 其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； – b、 債務(wù)人死亡 ， 失蹤 ， 其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； – c、 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故 ， 損失巨大 ， 以其財(cái)產(chǎn) （ 包括保險(xiǎn)賠款等 ） 確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； – d、 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù) ， 經(jīng)法院裁決 ， 確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； – e、 逾期 3年以上的；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收帳款 。 ? – 稅務(wù)的其他規(guī)定 : ? 納稅人發(fā)生的壞帳損失 ， 原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除 ， 經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn) ， 也可提取壞帳準(zhǔn)備金 ， 已核銷壞帳收回時(shí) ， 應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得 。 ? 比例： 3‰ ～ 5‰ ? 應(yīng)向購(gòu)貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng) ， 包括代墊的運(yùn)雜費(fèi) ， 應(yīng)收帳款 ， 應(yīng)收票據(jù) 。 ? –稅務(wù)的其他規(guī)定 : ? 納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán) ，不得提取壞帳準(zhǔn)備金： ? 關(guān)聯(lián)方之間的往來帳款不得確認(rèn)為壞帳 , 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。 ? –稅務(wù)的其他規(guī)定 : – “ 關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù) ” – 除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外 ，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng) ， 由于債務(wù)人破產(chǎn) ， 關(guān)閉 ， 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 ， 一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除； – 其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng) ， 由于債務(wù)人破產(chǎn) ， 關(guān)閉 ， 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 ， 準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除 。 （ 期末應(yīng)收帳款余額 —期初應(yīng)收帳款余額 ） 5‰ —本期實(shí)際發(fā)生的壞帳 +本期收回已核銷的壞帳 ＝ = 期末應(yīng)收帳款余額 企業(yè)實(shí)際壞帳提取比例 —[期初壞帳準(zhǔn)備帳戶余額－本期實(shí)際發(fā)生的壞帳 +本期收回已核銷的壞帳 ] 期末壞帳準(zhǔn)備余額－期初壞帳準(zhǔn)備余額 = 本年度實(shí)際增提的壞帳準(zhǔn)備 稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備扣除限額 ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 采用個(gè)別計(jì)提法提存貨跌價(jià)損失 不得稅前扣除，當(dāng)處置時(shí)，應(yīng)調(diào)減所得額處理 按流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧毀損處理，即報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前扣除 ? ： – 1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； – 2）國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含 10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額； ? ： – 3） 納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到 10%以上 ， 其實(shí)際發(fā)生額的 50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí) ， 可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納所得額的部分；超過部分 ， 當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣 。 虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除 ， 但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法； – 4） 新研制的設(shè)備 ， 10萬以下的設(shè)備可以一次或分次計(jì)入損溢 。 ? ： – 5） 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi) ， 凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分 ， 不得在稅前扣除 ，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額； – 6）工業(yè)類集團(tuán)公司，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。 ? ： – 企業(yè)總機(jī)構(gòu)向下屬單位提取的管理費(fèi)直接沖減 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 ， 下屬機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)也通過 “ 管理費(fèi)用 ” 科目核算 。 – 總收入 2%=管理費(fèi) – 上級(jí)機(jī)關(guān)有稅務(wù)對(duì)允許收取管理費(fèi)的批復(fù) 。 – 上級(jí)機(jī)關(guān)有對(duì)下屬各單位收取管理費(fèi)的額度指標(biāo) ? 、 特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定： – (1)、 房屋租賃費(fèi) 。 商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定 ， 租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的 ， 按剔除投資收益后的差額核定； ? 、特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定： – (2)、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：參照有關(guān)規(guī)定；業(yè)務(wù)招待費(fèi)：“ 管理費(fèi)用 ” – 基數(shù)： 1500萬為限； – ： 3‰ — 5‰ ； – 2） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)差異：會(huì)務(wù)費(fèi)要提供的資料：差旅費(fèi) ， 會(huì)議費(fèi) ， 董事費(fèi)； – 3） 國(guó)家對(duì)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購(gòu)代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題：按：代購(gòu)代銷收入 2%=業(yè)務(wù)招待費(fèi) – 社會(huì)性支出 。 一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出 ，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi) ， 應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)； ? 、特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定： – (3)、 會(huì)議費(fèi) 。 一般不得超過上年開支水平 ，特殊情況下需增長(zhǎng)的 ， 應(yīng)嚴(yán)格控制增長(zhǎng)額 。 – (4)、 對(duì)外投資 ， 代理等業(yè)務(wù)的企業(yè) ， 沒有主營(yíng)收入可按其所取得的各類收益 2%（ 不超過 ） 的比例 ， 在管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)； – (5)、 各類收益：投資收益 ， 期貨收益 ， 代購(gòu)代銷收入 ， 其他業(yè)務(wù)收入等 。 ? 、 開辦費(fèi)用： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期所發(fā)生的費(fèi)用，先在 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 中， 經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)次月開始推銷不少于 5年推銷 : ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用與稅法的差異主要表現(xiàn)為 – 廣告費(fèi)， – 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， – 保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用 : ? – 一般不超過營(yíng)業(yè)收入 2% ； – 不超過營(yíng)業(yè)收入 8% ： 制藥 ， 食品 （ 包括保健品 ， 飲料 ） ， 日化家電 ， 通信 ， 軟件開發(fā) ， 集成電路 ， 房地產(chǎn)開發(fā) ， 體育文化家具建材商城等 。 無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ； – 不少于 5年推銷 – 從事軟件 ， 集成 ， 高新技術(shù) ， 互聯(lián)網(wǎng)站等 5個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn) ， 據(jù)實(shí)批除 ； : ? – 高科技 ， 風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除 ； – 廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品 ， 企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用 ， 視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除 ? 營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 : ?廣告費(fèi)支出必須符合下列條件： – 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)