【正文】 ： 會計 稅務 l 先進先出法 l 加權平均法 l 移動平均法 l 個別計價法 l 后進先出法 l 個別計價法 l 先進先出法 l 加權平均法 l 移動平均法 l 計劃成本法 l 毛利率法 l 零售價法 l 后進先出法 l （ 必與實物流程一致 ） 、存貨發(fā)出計價方法的差異分析： ? 納稅人改變了 ? 、 、 的 ， ? 主管稅務機關應著重從以下幾個方面加強管理工作： 因 、 改變計算方法前后銜接是否合理 ， 有無計算錯誤等有關事項 。 ?企業(yè)改制稅收政策變化比較 ?會計制度和稅務政策比較 [2021]118號第四款 （ 二 ） 如果企業(yè)整體資產轉讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中， 除接受企業(yè)股權以外的現金 、 有價證券 、 其他資產 （簡稱非股權支付額 ） 不高于所支付的股權的票面價值 （股本的帳面價值 ） 20％ 的 ，經稅務機關審核確認 ， 轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產轉讓所得或損失 。 2）接受捐贈固定資產提取的折舊，不得在稅前扣除 國稅發(fā)【 2021】 45號 1）接受捐贈的非現金資產計入當期應納稅所得，如并入一年納稅有困難，可經稅務機關確認，在不超過 5你內均勻計入。 ⑴ 如重估價＞原資產賬面價值 ， 按差額 ： 借：有關資產 貸：營業(yè)外收入 ⑵ 如重估價＜原資產賬面價值 ， 按差額 ： 借：營業(yè)外支出 貸：有關資產科目 接受捐贈 會計 稅務 直接計入資本公積－其他資本公積 ， 不通過 “資本公積－接受捐贈資產 ”核算 當期繳納所得稅；納稅有困難經過稅務批準可以不超過 5年均勻納稅 （ 2021－ 45號 ） 在以后使用期間可以計提折舊 、 推銷 、 結轉成本 ①對接受捐贈固定資產對外轉讓時，屬于使用過的，按 4%減半征增值； ②對接受捐贈不動產，對外轉讓時，交營業(yè)稅 ； ③處理接受捐贈的固定資產，處置通過 “ 固定資產清理” → “ 營業(yè)外收支 ” ，最終并入本年利潤 接受捐贈（新舊稅收政策） 財稅字【 1997】 77號 1）接受捐贈的實物資產不計入納稅所得額。 股份制企業(yè)成立后 ， 如因向社會募集股份 ，或增發(fā)股票而再次進行資產重估的 ， 重估增值或減值不作入帳處理 。 調整：按評估價值調整了有關資產帳面價值并據此計提折舊或推銷的 ， 對已調整相關資產帳戶的評估增值部分 ， 在計算應納稅所得額時不得扣除 。 國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規(guī)定金額上交財政的，不計入應納稅所得額。 稅務與會計處理不同的：對固定資產重估后的新增加值 ， 無論是否提折舊 ， 均需要按規(guī)定繳納房產稅 ，印花稅 。 企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為：按公允價值銷售有關非貨幣性資產 和 投資兩項經濟業(yè)務，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失，如果轉讓所得的數額較大，在一個納稅年度確認實現繳納企業(yè)所得稅有困難，經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過 5個納稅年度平均攤銷。 按換出資產帳面值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入帳價值 按換入資產公允價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的計稅成本 對補價部分確認交易收益 對補價收益不再計入納稅所得額 (續(xù) 1） ?會計在非貨幣交易時的規(guī)定 –放棄了公允價值，以換出資產帳面價值作為換入資產價值，堵住了損益的入水口 –涉及補價時視同部分價值實現，按公允價值確認收益： –交換收益＝補價 （ 1－換出資產帳面價值247。 F 會計 稅務 回避公允價值 ， 不確認資產轉讓收益 ， 提高損益的可靠性 。 –以重組債務帳面價值和抵債資產的公允價值確認為債務重組收益，計入所得額。 – 銷售或轉讓低償債務所得不動產 、 土地使用權的 ， 以 全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為計稅收入 。 （續(xù) 3） ? – 納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料 ， 投資入股和抵償債務等方面 ，按納稅人同類應稅消費品的 最高銷售價格 作為計稅依據計算消費稅 ， 而不適應增值稅 。 （續(xù) 2） ? 會計 稅務 “ 資本公積－其他資本公積 ” （ 原通過 “ 營業(yè)外收入 ” ） 。 成本費用 — “ 其他業(yè)務支出 ” — “ 其他業(yè)務利潤” ： （續(xù) 1） ? ： 會計 稅務 把這一期間的費用和收入作為固定資產的成本。 （續(xù) 3） ? 2． 4． 4． 免征企業(yè)所得稅退稅項目： – （ 1） 中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征； –（ 2） 軟件產業(yè)及集成電路企業(yè)按 3% ， 實際繳納高于 3%的部分即征即退 ， 退回的增值稅不征； –（ 3） 2021年出口紡織品 ， 服裝 ， 鞋 ， 箱包 ， 玩具 ， 機電和高新技術商品一般貿易出口收匯增加的貼息 ， 免稅 。 – 教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“ 營業(yè)外收入 ” 科目核算 。 不承認這種融資 ，視為 :銷售 ， 購入兩項經濟業(yè)務；銷售時 ， 企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票 ，并收價款 ， 這認定計稅收入的實現 。 會計 稅務 售后回購：指銷售方在售出商品后，在一定的期間內，按照合同的有關規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式 。 ? 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定 ? 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ? 價格明顯偏低的 按組成計稅價格確定： （ 1） 營業(yè)稅計稅價格 = [成本 （ 1＋成本利潤率 ） ] 247。 營業(yè)稅： 收到營業(yè)額或取得收款憑征 。 – 企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程，管理部門，非生產性機構捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷。 （續(xù) 4） 消費稅 – 納稅人將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。 （續(xù) 1） – 增值稅規(guī)定 ? 將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目； ? 將自產 ， 委托加工或購買的貨物為投資 （ 包括配構股票 ） 提供給其他單位或個體經營者； ? 將自產 ， 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ? 將自產 ， 委托加工或購買的貨物無償贈送他人； ? 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個機構移送同一縣 （ 市 ） 以外的其他機構用于銷售； （續(xù) 2） –增值稅： ? 以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物； ? 從 95年 6月 1日 ， 對銷售除啤酒 ， 黃酒外的其他酒類產品收取并返還的包裝物押金； ? 以非貨幣性交易方式換出資產； ? 在非貨幣性交易資產抵償債務； ? 在建工程試營業(yè)銷售的商品。 稅法只承認 “ 買斷 ” 不承認“ 收取手續(xù)費 ” ，仍按銷售貨物征收稅款 。 外幣收入按本月月初匯率中間價或發(fā)生當日匯率中間價 。 統(tǒng)一按報關單上的日期和 FOB價金額作為確認外銷收入 。 成本 +運費 CFR： 貨物于指定裝運港越過船舷時 。 合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務的，視同該項資產的銷售一次確認收入 ； 如果提供后期服務的，在合同規(guī)定的有效期內分期確認收入 如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入 。 會計 稅法 按有關的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認 稅務與會計相同： 對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致 。 原則比較 會計 稅務 權責發(fā)生制 成本費用確認遵循 收入成本費用確認遵循 配比原則 收入和成本配比 計稅費用與納稅申報期的時間配比 相關性 合理和有用 計稅收入與計稅成本相關 確定性 謹慎估計 金額和事件的確定 合理性 符合經營常規(guī)和會計慣例 重要性 無論金額大小都需按規(guī)定計稅 會計 稅務 堵?。豪麧櫛淼倪M水口 ， 資本所得不進入利潤表 對經營所得和資本所得均征稅 排除：資產負債表的水分 ， 計提減值準備 資產減值準備絕大部分不能稅前扣除 盡量回避公允 取得資產按取得方式不同 ， 計價基礎不同 持有資產按成本與市價孰抵 堅持公允價值 、計價基礎差異 計價基礎 應用 歷史成本 貨幣交易 重置成本 非交易形成的資產：盤盈 、 接受捐贈 未來現金流量現值 負債形成的資產：融資租賃 公允價值 盡量回避：但非現金投資時 ， 投資各方確認的價值 帳面價值 非貨幣交易 、 債務重組 、會計計價基礎 新會計制度規(guī)定 稅務規(guī)定收入的時間 風險和所有權轉移（主要） 直接收款方式－發(fā)票開出當天，不論貨物是否發(fā)出 。 確定性： 納稅人可扣除的費用不論何時支付 ， 其金額必須是確定的 。新企業(yè)會計制度與稅 法差異總述 ： ； :； ： 主要內容 ? 一、會計與稅務理論 – 目的、原則、計價基礎等 ? 二、在收入確認上的差異 – 收入確認、視同銷售、補貼收入、其他收入 ? 三、特殊業(yè)務差異 – 債務重組、非貨幣交易、捐贈、評估、改組 ? 四、成本費用上的差異 – 資產計價、成本、費用、損失、投資收益等 會計目的 稅務目的 保護投資者利益 保證國家稅收的安全 、完整 、 及時 會計資料是溝通經營者和投資者的語言（ 媒介 ） 納稅人：依法納稅 征收者：合理征收 ? 會計處理原則 ? 衡量會計信息質量要求的一般原則 ： 客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰 ? 確認和計量方面的要求： 權責發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、 劃分收益性支出與資本性支出原則 ? 修正作用的一般原則： 謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則 稅務處理原則 權責發(fā)生制原則 ：納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除 配比原則： 納稅人發(fā)生的費用在應配比或應分配的當期申報扣除 ， 納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除 。 相關性原則： 納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得的應稅收入相關 。 合理性原則： 納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當天 提供商品 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當天 預收貸款方式－貨物發(fā)出的當天 經濟利益 可靠流入 委托代銷－收到代銷清單的當天 銷售應稅勞務－為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據的當天 成本可靠計量 視同銷售貨物－為貨物移送的當天 ?不跨年度 –會計與稅務相同按完工合同法確認收入 ?跨年度 –會計：在資產負債表日按實質確認條件判斷 –稅務 ?稅務不承認經營風險，只要提供勞務就要確認收入 ? 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現 ? 為其他企業(yè)加工，制造大型機械設備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現。 稅法與會計不同：不區(qū)分是否提供后續(xù)支出，一律按使用期分期確認收入 。