【正文】 帳 +本期收回已核銷的壞帳 ] 期末壞帳準(zhǔn)備余額－期初壞帳準(zhǔn)備余額 = 本年度實(shí)際增提的壞帳準(zhǔn)備 稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備扣除限額 ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 采用個(gè)別計(jì)提法提存貨跌價(jià)損失 不得稅前扣除，當(dāng)處置時(shí)，應(yīng)調(diào)減所得額處理 按流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧毀損處理，即報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前扣除 ? ： – 1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； – 2）國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含 10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額； ? ： – 3） 納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到 10%以上 ， 其實(shí)際發(fā)生額的 50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí) ， 可準(zhǔn)予抵扣其不超過(guò)應(yīng)納所得額的部分；超過(guò)部分 ， 當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣 。 ? – 稅務(wù)的其他規(guī)定 : ? 納稅人發(fā)生的壞帳損失 ， 原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除 ， 經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn) ， 也可提取壞帳準(zhǔn)備金 ， 已核銷壞帳收回時(shí) ， 應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得 。 :(續(xù) 3） ?無(wú)形資產(chǎn)的其他規(guī)定： –為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家的土地出讓金應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會(huì)計(jì)一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒(méi)有另行規(guī)定； :(續(xù) 3） –納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，這與會(huì)計(jì) –如果正在享受 “ 技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除 ” 的優(yōu)惠政策，必在 “ 管理費(fèi)用 研究開發(fā)費(fèi) ” 準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，對(duì)于扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值 ； ? –會(huì)計(jì)： ?符合三個(gè)下列各種情況能全額提取壞帳準(zhǔn)備： ? 債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無(wú)法收回； ? 債務(wù)人破產(chǎn) ， 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； ? 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù) ， 并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回的 。 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上 ； 外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管 5年 ； : 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 債務(wù)重組 以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)（同上） 公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) （ 債務(wù)人應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ） 以非貨幣性交易方法換入的無(wú)形資產(chǎn) 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值 換入公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ， 其評(píng)估增值部分的所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 投資方的賬面價(jià)值 =實(shí)際成本 按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià) （ 以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售 ） ； 接受投資的一方應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) =計(jì)稅成本 （續(xù) 1） : ? ： –相同部分： ?法律和合同 分別規(guī)定 受益年限的按孰短年限。 可以采用加速折舊法 。 證券公司的電子設(shè)備 、 外購(gòu)得到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件最短為2年 。 ： ? –會(huì)計(jì)： 未使用、不需用的設(shè)備要 照提折舊 。 ， 未說(shuō)明上述三種計(jì)算方法變更的原因 、 不能提供有關(guān)資料 ， 或雖說(shuō)明但變更沒(méi)有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算需要 ， 以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理 、 存在計(jì)算錯(cuò)誤的 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整 ， 并補(bǔ)征稅款 。 ?企業(yè)改制稅收政策變化比較 ?會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)政策比較 [2021]118號(hào)第四款 （ 二 ） 如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中， 除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金 、 有價(jià)證券 、 其他資產(chǎn) （簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額 ） 不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值 （股本的帳面價(jià)值 ） 20％ 的 ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn) ， 轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 ⑴ 如重估價(jià)＞原資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 按差額 ： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ⑵ 如重估價(jià)＜原資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 按差額 ： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 接受捐贈(zèng) 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 直接計(jì)入資本公積－其他資本公積 ， 不通過(guò) “資本公積－接受捐贈(zèng)資產(chǎn) ”核算 當(dāng)期繳納所得稅；納稅有困難經(jīng)過(guò)稅務(wù)批準(zhǔn)可以不超過(guò) 5年均勻納稅 （ 2021－ 45號(hào) ） 在以后使用期間可以計(jì)提折舊 、 推銷 、 結(jié)轉(zhuǎn)成本 ①對(duì)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，屬于使用過(guò)的，按 4%減半征增值； ②對(duì)接受捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，交營(yíng)業(yè)稅 ； ③處理接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，處置通過(guò) “ 固定資產(chǎn)清理” → “ 營(yíng)業(yè)外收支 ” ，最終并入本年利潤(rùn) 接受捐贈(zèng)（新舊稅收政策） 財(cái)稅字【 1997】 77號(hào) 1）接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)不計(jì)入納稅所得額。 調(diào)整：按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或推銷的 ， 對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評(píng)估增值部分 ， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 。 稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理不同的：對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值 ， 無(wú)論是否提折舊 ， 均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 ，印花稅 。 按換出資產(chǎn)帳面值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值 按換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本 對(duì)補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)交易收益 對(duì)補(bǔ)價(jià)收益不再計(jì)入納稅所得額 (續(xù) 1） ?會(huì)計(jì)在非貨幣交易時(shí)的規(guī)定 –放棄了公允價(jià)值，以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值作為換入資產(chǎn)價(jià)值，堵住了損益的入水口 –涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)視同部分價(jià)值實(shí)現(xiàn)，按公允價(jià)值確認(rèn)收益： –交換收益＝補(bǔ)價(jià) （ 1－換出資產(chǎn)帳面價(jià)值247。 –以重組債務(wù)帳面價(jià)值和抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入所得額。 （續(xù) 3） ? – 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料 ， 投資入股和抵償債務(wù)等方面 ，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷售價(jià)格 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅 ， 而不適應(yīng)增值稅 。 成本費(fèi)用 — “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” — “ 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)” ： （續(xù) 1） ? ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 把這一期間的費(fèi)用和收入作為固定資產(chǎn)的成本。 – 教育費(fèi)附加返還款不通過(guò)本科目核算，而通過(guò)“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目核算 。 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 售后回購(gòu)：指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買回來(lái)的一種交易方式 。 營(yíng)業(yè)稅： 收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑征 。 （續(xù) 4） 消費(fèi)稅 – 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 稅法只承認(rèn) “ 買斷 ” 不承認(rèn)“ 收取手續(xù)費(fèi) ” ，仍按銷售貨物征收稅款 。 統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和 FOB價(jià)金額作為確認(rèn)外銷收入 。 合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無(wú)需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入 ； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入 如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入 。 原則比較 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 成本費(fèi)用確認(rèn)遵循 收入成本費(fèi)用確認(rèn)遵循 配比原則 收入和成本配比 計(jì)稅費(fèi)用與納稅申報(bào)期的時(shí)間配比 相關(guān)性 合理和有用 計(jì)稅收入與計(jì)稅成本相關(guān) 確定性 謹(jǐn)慎估計(jì) 金額和事件的確定 合理性 符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例 重要性 無(wú)論金額大小都需按規(guī)定計(jì)稅 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 堵?。豪麧?rùn)表的進(jìn)水口 ， 資本所得不進(jìn)入利潤(rùn)表 對(duì)經(jīng)營(yíng)所得和資本所得均征稅 排除：資產(chǎn)負(fù)債表的水分 ， 計(jì)提減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備絕大部分不能稅前扣除 盡量回避公允 取得資產(chǎn)按取得方式不同 ， 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同 持有資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰抵 堅(jiān)持公允價(jià)值 、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異 計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 應(yīng)用 歷史成本 貨幣交易 重置成本 非交易形成的資產(chǎn)：盤盈 、 接受捐贈(zèng) 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 負(fù)債形成的資產(chǎn)：融資租賃 公允價(jià)值 盡量回避：但非現(xiàn)金投資時(shí) ， 投資各方確認(rèn)的價(jià)值 帳面價(jià)值 非貨幣交易 、 債務(wù)重組 、會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 稅務(wù)規(guī)定收入的時(shí)間 風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移（主要） 直接收款方式－發(fā)票開出當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出 。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅 法差異總述 ： ； :； ： 主要內(nèi)容 ? 一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)理論 – 目的、原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等 ? 二、在收入確認(rèn)上的差異 – 收入確認(rèn)、視同銷售、補(bǔ)貼收入、其他收入 ? 三、特殊業(yè)務(wù)差異 – 債務(wù)重組、非貨幣交易、捐贈(zèng)、評(píng)估、改組 ? 四、成本費(fèi)用上的差異 – 資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本、費(fèi)用、損失、投資收益等 會(huì)計(jì)目的 稅務(wù)目的 保護(hù)投資者利益 保證國(guó)家稅收的安全 、完整 、 及時(shí) 會(huì)計(jì)資料是溝通經(jīng)營(yíng)者和投資者的語(yǔ)言（ 媒介 ） 納稅人：依法納稅 征收者：合理征收 ? 會(huì)計(jì)處理原則 ? 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則 ： 客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰 ? 確認(rèn)和計(jì)量方面的要求： 權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、 劃分收益性支出與資本性支出原則 ? 修正作用的一般原則： 謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則 稅務(wù)處理原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除 配比原則： 納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除 ， 納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除 。 合理性原則： 納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 稅法與會(huì)計(jì)不同：不區(qū)分是否提供后續(xù)支出，一律按使用期分期確認(rèn)收入 。 到岸價(jià) （ 成本 +運(yùn)保費(fèi) ） CIF： 貨物于指定的港越過(guò)船舷時(shí) 。 會(huì)計(jì) 稅務(wù)（依據(jù)合同） 條件： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 企業(yè)存款利息－征所得稅 企業(yè)對(duì)外貸款利息－征所得稅 集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借分貸 ， 代給下屬公司的利率高于銀行借款率征收營(yíng)業(yè)稅 國(guó)債利息收入－免征所得稅 代銷收入 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 視同買斷： 委托方：代銷清單 受托方：按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入 視同銷售 按“移動(dòng)”確認(rèn)原則 收取手續(xù)費(fèi)： 委托方：按受托方代銷清單； 受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入 。 （續(xù) 3） ? 營(yíng)業(yè)稅 – 單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的 ， 其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； – 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售； – 轉(zhuǎn)讓以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)時(shí) ， 在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅； – 以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn) ， 會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理 ， 但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅 。 （續(xù) 6） ?所得稅： –企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ： 增值稅 ， 消費(fèi)稅 ： 納