【正文】 ? 退役軍人自某職業(yè) ? 殘疾人個(gè)人 ? 科技成果轉(zhuǎn)化個(gè)人，憑出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書、工商登記手續(xù)，評估機(jī)構(gòu)價(jià)值評估報(bào)告 工資、薪金所得及承包人對經(jīng)營成果不擁有按規(guī)定取得一定所得 F 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得 稅率% 速算扣除 1 500元以下 5 0 2 500—— 2021元的部分 10 25 3 2021—— 5000元的部分 15 125 4 5000—— 20210元的部分 20 375 5 20210—— 40000元的部分 25 1 375 6 40000—— 60000元的部分 30 3 375 7 60000—— 80000元的部分 35 6 375 8 80000—— 100000元的部分 40 10 375 9 100000以上的部分 45 15 375 個(gè)體工商戶、承包、承租經(jīng)營 個(gè)人獨(dú)資和合伙制企業(yè)的經(jīng)營所得 級數(shù) 全年所得額 稅率 速算扣除 1 5000元以下 5 0 2 超過 5 000——10 000元的部分 10 250 3 超過 10 000——30 000元的部分 20 1 250 4 超過 30 000——50 000元的部分 30 4 250 5 超過 50 000以上的部分 35 6 750 勞務(wù)報(bào)酬所得 ? 每次納稅所得指：每次收入超過 4000元時(shí)扣除 20%，不超過 4000元時(shí)扣除 800元。 （十） .延期納稅 ? 納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于生產(chǎn)，獲得更多的所得，也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。 –二、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤和外籍個(gè)人從中外合資企業(yè)分得的股息、紅利免征所得稅 –三、內(nèi)資企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓的所得計(jì)稅，分回的投資收益為完稅所得，不再交納所得稅。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和 “ 老、少、邊、窮 ” 地區(qū)都執(zhí)行的是低稅率 F （ 三 ）投資方向的選擇。 ? 工資和員工培訓(xùn)費(fèi)可以椐實(shí)列支 ， 稅前扣除 。 F ? “以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為 因此，以本企業(yè)擁有的不動(dòng)產(chǎn)對外投資的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅。 混合性銷售行為的增值稅籌劃 ? 稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者， 以從事的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主， 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生的混合性銷售行為視為銷售貨物，征收增值稅。 ? 企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得 ， 應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納所得額之中 。 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： ? ： ? 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目 – 捐贈(zèng)支出： – 不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在 “ 營業(yè)外支出 ” 科目核算： – a、 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除； – b、 納稅人 （ 金融保險(xiǎn)企業(yè)除外 ） 用于公益 、 救濟(jì)性的捐贈(zèng) ， 在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分 ， 準(zhǔn)予扣除 ； 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： ? ： ? 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目 – c、 下列公益 、 救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在計(jì)算所得額時(shí)全額扣除： – l2021年 7月 1日 ， 企事業(yè)單位 、 社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等非盈利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)； – l紅十字事業(yè)； – l關(guān)于對青少年活動(dòng)場所 、 電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知； – l關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知。 – 個(gè)人勞務(wù)費(fèi)用：臨時(shí)性 ， 是一些自由自由職業(yè)者 ， 專業(yè)人士 。 一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出 ，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi) ， 應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)； ? 、特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定： – (3)、 會(huì)議費(fèi) 。 ? –稅務(wù)的其他規(guī)定 : – “ 關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù) ” – 除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外 ，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng) ， 由于債務(wù)人破產(chǎn) ， 關(guān)閉 ， 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 ， 一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除； – 其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng) ， 由于債務(wù)人破產(chǎn) ， 關(guān)閉 ， 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 ， 準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除 。 –稅務(wù)： ? 自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 對促進(jìn)科技進(jìn)步 ， 環(huán)保 ， 國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備 ， 以及常年處于震動(dòng) ， 超強(qiáng)度使用或受酸 ， 堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備 ， 可偏短 。 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 (續(xù)2） ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提 –會(huì)計(jì)：工資總額 2% –稅務(wù)：實(shí)發(fā)工資 2% –必須有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù) 》 –凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 (續(xù) 3） ? 職工教育經(jīng)費(fèi)： ? 會(huì)計(jì)：工資總額 % ? 稅務(wù)：計(jì)稅工資 % ? （ 1）、公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等 ； ? （ 2）業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi) ；課酬金 ； ? （ 3）、學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi) ； ? （ 4）設(shè)備購置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書等費(fèi) ； ? （ 5）委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)； ? （ 6）其它 。 2）折舊可以扣除。 股份制改造評估增值可提折舊但不能稅前扣除。 按換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為公允價(jià)值計(jì)稅收入與換出資產(chǎn)計(jì)稅成本差額 ，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益堅(jiān)持 “ 移動(dòng)確認(rèn) ”標(biāo)準(zhǔn) 。 填表時(shí)作為其他收入，計(jì)入納稅所得額交所得稅。 ? 2． 4． 1． 企業(yè)實(shí)際收到即征即退 ，先征后退 ， 先征稅后返還的增值稅： –借：銀行存款 – 貸：補(bǔ)貼收入 –對于直接減免的增值稅： –借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 減免稅款 ） – 貸： 應(yīng)增設(shè) “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目 （續(xù) 1） ? 2． 4． 2． 對流轉(zhuǎn)稅而言補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅： – 對實(shí)際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營業(yè)稅，消費(fèi)稅 ： – 借：銀行存款 – 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 – 對于直接減免的營業(yè)稅 ， 消費(fèi)稅 ， 不做帳務(wù)處理 。 （續(xù) 6） ?所得稅： –企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ： 增值稅 ， 消費(fèi)稅 ： 納稅人發(fā)生的視同銷售 ， 于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入 。 會(huì)計(jì) 稅務(wù)（依據(jù)合同） 條件： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 企業(yè)存款利息－征所得稅 企業(yè)對外貸款利息－征所得稅 集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借分貸 ， 代給下屬公司的利率高于銀行借款率征收營業(yè)稅 國債利息收入－免征所得稅 代銷收入 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 視同買斷： 委托方：代銷清單 受托方：按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入 視同銷售 按“移動(dòng)”確認(rèn)原則 收取手續(xù)費(fèi)： 委托方：按受托方代銷清單； 受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入 。 稅法與會(huì)計(jì)不同：不區(qū)分是否提供后續(xù)支出，一律按使用期分期確認(rèn)收入 。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅 法差異總述 ： ； :； ： 主要內(nèi)容 ? 一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)理論 – 目的、原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等 ? 二、在收入確認(rèn)上的差異 – 收入確認(rèn)、視同銷售、補(bǔ)貼收入、其他收入 ? 三、特殊業(yè)務(wù)差異 – 債務(wù)重組、非貨幣交易、捐贈(zèng)、評估、改組 ? 四、成本費(fèi)用上的差異 – 資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本、費(fèi)用、損失、投資收益等 會(huì)計(jì)目的 稅務(wù)目的 保護(hù)投資者利益 保證國家稅收的安全 、完整 、 及時(shí) 會(huì)計(jì)資料是溝通經(jīng)營者和投資者的語言（ 媒介 ） 納稅人：依法納稅 征收者：合理征收 ? 會(huì)計(jì)處理原則 ? 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則 ： 客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰 ? 確認(rèn)和計(jì)量方面的要求： 權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、 劃分收益性支出與資本性支出原則 ? 修正作用的一般原則： 謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則 稅務(wù)處理原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除 配比原則： 納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除 ， 納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除 。 合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入 ； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入 如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入 。 稅法只承認(rèn) “ 買斷 ” 不承認(rèn)“ 收取手續(xù)費(fèi) ” ，仍按銷售貨物征收稅款 。 營業(yè)稅： 收到營業(yè)額或取得收款憑征 。 – 教育費(fèi)附加返還款不通過本科目核算，而通過“ 營業(yè)外收入 ” 科目核算 。 （續(xù) 3） ? – 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料 ， 投資入股和抵償債務(wù)等方面 ，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷售價(jià)格 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅 ， 而不適應(yīng)增值稅 。 按換出資產(chǎn)帳面值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值 按換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本 對補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)交易收益 對補(bǔ)價(jià)收益不再計(jì)入納稅所得額 (續(xù) 1） ?會(huì)計(jì)在非貨幣交易時(shí)的規(guī)定 –放棄了公允價(jià)值，以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值作為換入資產(chǎn)價(jià)值，堵住了損益的入水口 –涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)視同部分價(jià)值實(shí)現(xiàn)，按公允價(jià)值確認(rèn)收益： –交換收益＝補(bǔ)價(jià) （ 1－換出資產(chǎn)帳面價(jià)值247。 調(diào)整：按評估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或推銷的 ， 對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評估增值部分 ， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 。 ?企業(yè)改制稅收政策變化比較 ?會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)政策比較 [2021]118號第四款 （ 二 ） 如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中， 除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金 、 有價(jià)證券 、 其他資產(chǎn) （簡稱非股權(quán)支付額 ） 不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值 （股本的帳面價(jià)值 ） 20％ 的 ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn) ， 轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 ： ? –會(huì)計(jì)： 未使用、不需用的設(shè)備要 照提折舊 。 可以采用加速折舊法 。 :(續(xù) 3） ?無形資產(chǎn)的其他規(guī)定： –為取得土地使用權(quán)支付給國家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會(huì)計(jì)一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； :(續(xù) 3） –納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會(huì)計(jì) –如果正在享受 “ 技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除 ” 的優(yōu)惠政策，必在 “ 管理費(fèi)用 研究開發(fā)費(fèi) ” 準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，對于扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得作為無形資產(chǎn)的價(jià)值 ； ? –會(huì)計(jì)： ?符合三個(gè)下列各種情況能全額提取壞帳準(zhǔn)備： ? 債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回； ? 債務(wù)人破產(chǎn) ， 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回； ? 債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù) ， 并有足夠的證據(jù)表明無法收回的 。 （ 期末應(yīng)收帳款余額 —期初應(yīng)收帳款余額 ） 5‰ —本期實(shí)際發(fā)生的壞帳 +本期收回已核銷的壞帳 ＝ = 期末應(yīng)收帳款余額 企業(yè)實(shí)際壞帳提取比