【正文】 例 —[期初壞帳準(zhǔn)備帳戶余額－本期實(shí)際發(fā)生的壞帳 +本期收回已核銷的壞帳 ] 期末壞帳準(zhǔn)備余額－期初壞帳準(zhǔn)備余額 = 本年度實(shí)際增提的壞帳準(zhǔn)備 稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備扣除限額 ? 會計(jì) 稅務(wù) 采用個(gè)別計(jì)提法提存貨跌價(jià)損失 不得稅前扣除，當(dāng)處置時(shí)，應(yīng)調(diào)減所得額處理 按流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧毀損處理，即報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前扣除 ? ： – 1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； – 2）國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10%（含 10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額； ? ： – 3） 納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到 10%以上 ， 其實(shí)際發(fā)生額的 50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí) ， 可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納所得額的部分；超過部分 ， 當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣 。 一般不得超過上年開支水平 ，特殊情況下需增長的 ， 應(yīng)嚴(yán)格控制增長額 。 : ? ?會計(jì)處理： – 企業(yè)商品的保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)通過 “ 營業(yè)費(fèi)用 ”科目核算 ； – 應(yīng)由企業(yè)和個(gè)人分別負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，職工失業(yè)保險(xiǎn)等應(yīng)分別通過 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 應(yīng)付工資 ” 等科目核算 : ? ? 稅務(wù)處理 – 如果企業(yè)已交社會基本保險(xiǎn)費(fèi)，在保險(xiǎn)公司等營利性機(jī)構(gòu)為職工投保同樣險(xiǎn)種的基本養(yǎng)老，基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)或其補(bǔ)充保險(xiǎn)均不得扣除 ； – 只要屬于國家基本保障性質(zhì)的保險(xiǎn)，且國家有明文規(guī)定的（即強(qiáng)制性的社會保險(xiǎn)費(fèi)）均可據(jù)實(shí)扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老，失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn) ； : ? ?稅務(wù)處理： – 企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為其經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)所投交的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，法律、會計(jì)和稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)在商業(yè)保險(xiǎn)構(gòu)投保的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)支出可以扣除 ； : ? ?稅務(wù)處理： – 關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定，提取額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列。 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出 財(cái)務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)企【 2021】 233） ?資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)的滅失，包括壞帳損失，存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等。 、投資收益差異 ： 會計(jì) 稅務(wù) 持有期間收到的分配股息從成本中扣除； 短期股權(quán)投資計(jì)稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息 、投資收益差異 ： 會計(jì) 稅務(wù) 投資方從被投資方取得股票 、 股利 ， 稅收上按股票面值作為股息性所得 ， 備查登記 ， 不增加投資成本； 投資方從被投資方取得股票 、 股利 ， 稅收上按股票面值作為股息性所得處理 ，并增加計(jì)稅收入 、投資收益差異 ： 會計(jì) 稅務(wù) 被投資方分回的利潤作為投資收益 ， 沒有分回的利潤和虧損不反映 。 其他企業(yè)的混合性銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 城建稅、教育費(fèi)附加 城建稅 7%； 3%； 1%； 教育費(fèi)附加 3%； 對由于減免增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時(shí)退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅；對于出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的和采取“先征后返（含即征即退）”辦法返還增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的，不退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 卷煙、煙葉產(chǎn)品單位減半征收；三資企業(yè)暫不征收 能列入管理費(fèi)用的稅金（經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生發(fā)生的） （ 1）房產(chǎn)稅 （ 2）車船使用稅 （ 3）印花稅 （ 4）土地使用稅 （ 5）證券交易稅 取消固定資產(chǎn)投資方向稅（ 99年減半， 2021年免征） 房產(chǎn)稅 F ? 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：辦理驗(yàn)收手續(xù)次月起 ? 納稅期限：每年 4月 1日 —15日 ? 10月 1日 —15日 ? 應(yīng)納稅額： – 房產(chǎn)原值計(jì)稅 =房產(chǎn)原值（評估值） *（ 130%） *% – 租金計(jì)稅 =年租金 *12% – 稅務(wù)機(jī)關(guān)估計(jì)值 =稅務(wù)機(jī)關(guān)估計(jì)值 *% ? 房產(chǎn)稅的減免 ： – 企業(yè)停產(chǎn)撤消、企業(yè)房屋大修停用（半年以上） 關(guān)于公共設(shè)施 ? 在建房或購房過程中發(fā)生有大市政費(fèi)、四源費(fèi)（即來自自來水廠、煤氣廠、供熱廠、污水處理廠的建設(shè)費(fèi)），并將這些費(fèi)用計(jì)人房產(chǎn)原值，繳納了相應(yīng)的所得稅和城市房地產(chǎn)稅。 同時(shí)可以實(shí)發(fā)的工資計(jì)提福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi) 。 ? 我國為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、開發(fā)知識密集型項(xiàng)目企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。 （八） .選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式 ? 面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇，兩者在稅收上是截然不同的。比如，國家規(guī)定國外投資所得只要留在國外，就可以暫不納稅。 級數(shù) 每次應(yīng)納稅數(shù)額 稅率% 速算 扣除 1 不超過 20210元的部分 20 0 2 超過 20210——50 000元的部分 30 2 000 3 超過 20210——50 000元的部分 40 7 000 ?特許權(quán)使用費(fèi)所得額，利息，股息，紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，稅率20% ?稿酬所得（收入不足 4000元扣除800元， 4000元以上的扣除 20%），適用比率稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征 30%，故實(shí)際稅率 14%。 個(gè)人所得稅 在中國的中國公民外國僑民在中國境內(nèi)有居所在中國的外籍人員在中國無居所在一個(gè)納稅年度居住滿一年居民納稅義務(wù)人負(fù)無限納稅義務(wù)來自全球所得在中國無居所又不居住的外籍人員在中國無居所且居住不滿一年外籍人員非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限限納稅義務(wù)來源于中國境內(nèi)所得額納稅義務(wù)人及納稅業(yè)務(wù)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠 ? 自某職業(yè)的下崗職工本人，憑身份證、下崗證、與原單位解除勞動(dòng)關(guān)系的證明信和自某職業(yè)協(xié)議書。 因?yàn)樗奶潛p額可以抵沖總公司的所得額 。 （七） “ 先分后轉(zhuǎn)讓 ” 的所得稅籌劃 ?稅法規(guī)定： –一、外國企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益20%預(yù)提所得稅。 （ 二 ） 公司注冊 地點(diǎn)的選擇 ?企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確定對企業(yè)稅收有較大影響。 高新技術(shù)企業(yè)包括 – 電子信息技術(shù)及其產(chǎn)品 – 激光技術(shù)及其產(chǎn)品 – 光機(jī)電一體技術(shù)及其產(chǎn)品 – 生命科學(xué)和生物工程技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新材料技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新能源技術(shù) 、 節(jié)能新技術(shù)及其產(chǎn)品 – 環(huán)境科學(xué)和勞動(dòng)保護(hù)新技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新型建筑材料 、 構(gòu)件 、 施工技術(shù)及其設(shè)備 – 精細(xì)化工技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新藥物和生物醫(yī)學(xué)工程 軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)優(yōu)惠 ? 自開始獲利年度起 “ 兩免三減半 ” ； ? 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè) ， 如當(dāng)年沒有享受免稅優(yōu)惠的按 10%征收 。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)［１９９５］１５６號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。 長期投資 第二部分 稅收籌劃 不違法一個(gè)前提降低稅負(fù)零風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)目的利用優(yōu)惠規(guī)避政策政策尋租三個(gè)手段超前性目的性綜合性成本性四個(gè)特點(diǎn)稅收籌劃內(nèi)涵優(yōu)惠政策 直接減免：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級產(chǎn)品、古舊圖書、 避孕藥品 即征即退：四殘、校辦、軟件、集成電路、黃金（拌） 森林三剩物、綜合利用、尿素 目的是發(fā)票轉(zhuǎn)遞，稅收低扣聯(lián)系 先征后返：科技圖書、黨報(bào)黨刊（稅務(wù)征、財(cái)政退） 列舉減免：廢舊物資（二次流動(dòng)）、自己使用的固定資產(chǎn)、綜合用產(chǎn)品。 按現(xiàn)行政策規(guī)定 ， 只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得 ， 補(bǔ)交差別稅率部分的企業(yè)所得稅 。 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： ? ： ? 會計(jì)列支項(xiàng)目： – 固定資產(chǎn)盤虧 – 處置固定資產(chǎn)凈損失 – 處置無形資產(chǎn)凈損失 – 債務(wù)重組損失 – 計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 – 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 – 計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備 – 罰款支出 – 捐贈(zèng)支出 – 非常損失等 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： ? ： ? 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目 – 非公益性贊助支出 – 罰款 、 罰金及滯納金： －因違反法律 、 行政法規(guī)而向行政部門 、 司法部門繳納的款項(xiàng) ， 不得扣除； – 企業(yè)之間因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠償和罰款 ，允許在稅前扣除； – 金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，允許在稅前扣除 。 : ? ： – 對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷 ， 包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金 ， 差價(jià) ， 手續(xù)費(fèi) ， 提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用 ， 規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的 10%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 。 商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定 ， 租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的 ， 按剔除投資收益后的差額核定； ? 、特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定： – (2)、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：參照有關(guān)規(guī)定；業(yè)務(wù)招待費(fèi)：“ 管理費(fèi)用 ” – 基數(shù)： 1500萬為限； – ： 3‰ — 5‰ ； – 2） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會務(wù)費(fèi)差異：會務(wù)費(fèi)要提供的資料：差旅費(fèi) ， 會議費(fèi) ， 董事費(fèi)； – 3） 國家對代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題：按：代購代銷收入 2%=業(yè)務(wù)招待費(fèi) – 社會性支出 。 ? –稅務(wù)的其他規(guī)定 : ? 納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán) ，不得提取壞帳準(zhǔn)備金： ? 關(guān)聯(lián)方之間的往來帳款不得確認(rèn)為壞帳 , 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。 ? 會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購商譽(yù)應(yīng)以購入某企業(yè)時(shí)所支付的全部價(jià)款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為 “ 無形資產(chǎn) 商譽(yù) ” 的入賬價(jià)值 。 國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位 、 技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn) 、 船舶工業(yè) 、 生產(chǎn)“ 母機(jī) ” 的機(jī)械企業(yè) 、 飛機(jī)制造 、化工生產(chǎn) 、 醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備 。 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 (續(xù)1） ? 不計(jì)入工資總額的項(xiàng)目： – 股息性所得， – 社會保險(xiǎn)性交款， – 職工福利基金支出（職工困難補(bǔ)助，探親路費(fèi)等）， – 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出， – 差旅費(fèi)、安家費(fèi)， – 離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出， – 獨(dú)生子女補(bǔ)貼， – 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金， – 其它。 2）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)提取的折舊，不得在稅前扣除 國稅發(fā)【 2021】 45號 1）接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，如并入一年納稅有困難，可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，在不超過 5你內(nèi)均勻計(jì)入。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 F 會計(jì) 稅務(wù) 回避公允價(jià)值 ， 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 ， 提高損益的可靠性 。 （續(xù) 2） ? 會計(jì) 稅務(wù) “ 資本公積－其他資本公積 ” （ 原通過 “ 營業(yè)外收入 ” ） 。 不承認(rèn)這種融資 ，視為 :銷售 ， 購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷售時(shí) ， 企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票 ，并收價(jià)款 ， 這認(rèn)定計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn) 。 – 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對外銷。 外幣收入按本月月初匯率中間價(jià)或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價(jià) 。 會計(jì) 稅法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn) 稅務(wù)與會計(jì)相同： 對于使用費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會計(jì)一致 。 相關(guān)性原則： 納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān) 。 會計(jì) 稅務(wù) 企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入： 離岸價(jià) FOB： 貨