【正文】 9） 校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物如用于本校教學 、科研方面 （ 經(jīng)嚴格審核確認后免稅 ） ， 其它貨物銷售 ， 按照有關(guān)規(guī)定征收增值稅； （ 10） 對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食 、 食用植物油 、 蔬菜 、 肉 、 禽 、 蛋 、 調(diào)味品和食堂餐具 ， 以及向其他高校提供快餐的外銷收入 ， 免征增值稅； （ 11）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，殘疾人組織進口供殘疾人專用的物品； 來自 （ 12） 殘疾人個人提供加工和修理修配勞務(wù)； （ 13） 對國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶； （ 14）自 2022年 1月 1日起至 2022年 12月 31日止，免征進口抗艾滋病毒藥品的進口環(huán)節(jié)及國內(nèi)流通環(huán)節(jié)的增值稅。 （ 6） 自 2022年 1月 1日起 ， 下列產(chǎn)品實行即征即退 : ① 利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁油及其他產(chǎn)品； ② 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤礦石 、 石煤 、 粉煤灰 、 燒煤鍋爐的爐低渣 （ 不含高爐水渣 ） 及其他廢渣生產(chǎn)的水泥； ③ 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的廢舊瀝青 、混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土； ④利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 ? 由于小規(guī)模納稅人不能使用發(fā)票 ， 對其銷售帶來一定影響 ， 為此國家稅務(wù)機關(guān)總局規(guī)定；小規(guī)模納稅人符合規(guī)定條件的 ， 銷售時可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票 。 ? 應(yīng)納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額＝當期銷售額 稅率 ， 因當期進項稅額大于當期銷項稅額 ， 不足抵扣時 ， 超出部分留待下期繼續(xù)抵扣 。 （ 1＋增值稅稅率或征收率 ） 來自 ? ② 受托加工應(yīng)征消費稅的貨物 ， 受托方向委托方代收代繳的消費稅 。 ? 二是 現(xiàn)金折扣 。 納稅人銷售貨物向購買方收取的包裝物押金 ， 單獨計賬核算的 ， 不并入銷售額征稅 。公式中成本利潤率為 10%。 此憑證作為進項稅額抵扣銷項稅額 。 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資 ， 可按照廢舊物資經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額 ，按 10%的扣除率計算抵扣進項稅額 。 ? 非正常損失 是指在生產(chǎn)過程中正常損耗外的損失 ， 包括自然災害損失 、 因管理不善造成貨物被盜竊 、 發(fā)生糜爛等損失 ， 以及其它非正常損失 。若當期銷項稅額小于當期進項稅不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，應(yīng)納稅額的計算公式如下： ? 應(yīng)納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額 =當期銷售額稅率 來自 【 例 】 某工企業(yè) （ 一般納稅人 ） 當月銷售貨物取得不含稅收入 50 000元 ， 銷售時向購買方收取手續(xù)費 、包裝費 1 170元 ， 代購貨方支付給承運部門運輸費 1 500元 ， 取得運輸費普通發(fā)票 。 來自 （ 4） 采用托收承付方式銷售貨物一批，取得不含稅收入 40 000元，銷售時向購買方收取價外費用 702元，已辦妥托收手續(xù)。 ? 當期不含稅銷售額＝ 4 240247。 ? 組成計稅價格 =200 000＋ 30 000＋ 65 000＝ 295 000（ 元 ） ? 應(yīng)納增值稅 =295 000 17%＝ 50 150（ 元 ） 來自 6．出口退稅的計算 （ 1）出口免稅并退稅： 出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。 ? 對征稅率適用 13%的稅率的出口貨物 ， 適用退稅率為 13%、 5%。 ? 納稅人享受減稅 、 免稅待遇的 ， 在減稅 、 免稅期間也應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報 。 來自 3．增值稅納稅申報表附列資料填表說明 (1)《 增值稅納稅申報表附列資料 (表 .3)》表樣如表 ① 表 “ 稅款所屬時間 ” 是指納稅人申報的增值稅應(yīng)納稅額所屬時間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。 ② 本表 “ 填表日期 ” 指納稅人填寫本表的具體日期。 “ 代扣代繳稅額 ” 項指標，填寫納稅人根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第三十四條的規(guī)定扣繳的增值稅額。但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣進項稅額情況即按照稅法規(guī)定不允許抵扣的進項稅額情況。 來自 (2)《 增值稅納稅申報表附列資料（表 ） 》 填表說明。 來自 2.《 增值稅納稅申報表 》 （適用于一般納稅人）填表說明 ? 《 增值稅納稅申報表 》 （適用于一般納稅人）表樣如表，本申報表適用于增值稅一般納稅人填報。 納稅人進行納稅申報必須實行電子信息采集 。 來自 （ 4） 出口貨物的退稅率 ? 退稅率 是指出口貨物實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例 ， 是出口退稅的關(guān)鍵 ， 目前對增值稅出口退稅率分為 6檔 ， 從 2022年 1月 1日起施行 。 來自 【 例 】 某進出口公司 （ 一般納稅人 ） 從國外進口貨物一批 （ 非應(yīng)稅消費品 ） 關(guān)稅完稅價格為人民幣 40 000元 ， 該貨物適用的關(guān)稅稅率為 20%， 增值稅稅率17%。 ? 當期不含稅銷售額＝ 4 160247。 （ 3） 采用直接收款方式銷售貨物一批 ， 價款 58 500元 （ 含稅 ） 。 來自 ?如果丟失前未通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證通過后可憑發(fā)票復印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”（表 ），經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。 納稅人從事的混合銷售行為和兼營行為中的非應(yīng)稅勞務(wù) ， 如果一并征收了增值稅 ， 則其進項稅額可以抵扣 。 ? 采取郵寄方式銷售 、 購買貨物所支付的郵寄費 ，不得抵扣 。 來自 ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額 。 如果以上兩種價格都沒有 ， 按組成計稅價格確定 。 納稅人采取以物易物方式銷售貨物的 ， 雙方均應(yīng)作正常的銷售處理 ， 以各自發(fā)出貨物的同期銷售價格確定銷售額 ， 計算銷項稅額 。 它是為鼓勵購買者多購買而給與的一種折扣 。 增值稅的計稅銷售額是不含增值稅的 ， 體現(xiàn)了價外稅的性質(zhì) ， 納 稅人銷售貨物除取得銷售額外 ， 還向購買方收取銷項稅額 ，收取的銷項稅額不計入銷售額 。 （ 3）認證報稅。 ? 對未按規(guī)定取得、保管專用發(fā)票以及銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求的，不得抵扣進項稅額。 （ 4）對一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按 17%征稅后，對其實際稅負超過 3%的部分，實行即征即退。 來自 （ 3） 下列貨物進口： ① 國家鼓勵 、 支持發(fā)展的外商投資項目和國內(nèi)投資項目 ， 在投資總額內(nèi)進口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進口的技術(shù)及配套件 、 備件； ② 企業(yè)為生產(chǎn) 《 國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄 》 中所列的產(chǎn)品而進口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進口的技術(shù)及配套件 、 備件； ③ 企業(yè)為引進 《 國家新技術(shù)產(chǎn)品 》 中所列的先進技術(shù)而向境外支付的軟件費； ④ 利用外國政府和國際金融組織貸款項目進口的設(shè)備； ⑤ 外國政府 、 國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備； ⑥符合國家規(guī)定的科學研究機構(gòu)和學校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學用品，直接用于科研或者教學的； 來自 （ 4） 避孕藥品和用具； （ 5） 向社會收購的古舊圖書； （ 6） 個人銷售自己使用過的物品 （ 不含摩托車 、 游艇和應(yīng)征消費稅的的小汽車 ） ； （ 7） 《 財政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知 》 (財稅字 ［ 1999］198號 ， 自 1998年 8月 1日執(zhí)行 )規(guī)定； ①國有糧食購銷企業(yè)必須按照順價原則銷售糧食。 實行起征點免稅政策 ， 主要為了照顧個人以及特小企業(yè)的銷售行為 。 來自 納稅地點 ? 固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 。 4） 采取預收貨款方式銷售貨物的 ， 為貨物發(fā)出的當天 。 ? 它符合納稅人生產(chǎn)的特點，納稅人為生產(chǎn)貨物購進原材料的同時發(fā)生了進項稅額，銷售貨物時產(chǎn)生銷項稅額，當期的銷項稅額減去當期的進項稅額是當期的應(yīng)納稅額。 來自 征稅范圍 ? 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。包括單位、個人、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、承包人和承租人以及扣繳義務(wù)人。 來自 ? 從計稅原理而言，增值稅是對貨物的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中的新增價值或附加值進行征稅，所以稱之謂 “ 增值稅 ” ，然而，新增價值或附加值在商品流通過程中是一個難以準確計算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實際操作上采用間接計算的方法，從事貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物的銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅額，余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅。 ? 稅務(wù)會計的對象是指稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容 。 ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) ? 貨幣時間價值假設(shè) 來自 稅務(wù)會計一般原則 稅務(wù)會計必須按照稅法規(guī)定進行會計處理 ， 是一種具有法律效力的專業(yè)會計 。 ? 應(yīng)稅所得額 （ 或虧損額 ） ：又稱應(yīng)納稅所得額 ， 即應(yīng)稅所得 ， 是應(yīng)稅收入與法定扣除項目金額之間的差額 。 來自 稅務(wù)會計的對象和方法 2． 2． 1 稅務(wù)會計的對象 ? 稅務(wù)會計的對象是指稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容 。 是一門介于稅收學和會計學之間的新興邊緣學科，是融稅收法律法規(guī)和會計學知識于一體的特殊的專業(yè)會計。 稅收可以按照一定的標準進行歸類：按課稅對象的性質(zhì)不同可分為流轉(zhuǎn)稅 、 所得稅 、 財產(chǎn)稅 、 資源稅 、 行為稅 、 農(nóng)業(yè)稅和關(guān)稅；按稅收管理權(quán)限可分為中央稅 、 地方稅 、 中央與地方共享稅；按稅收的計稅依據(jù)可以分為從價稅和從量稅；按稅收與價格的依存關(guān)系可以分為價內(nèi)稅和價外稅 。 ? 經(jīng)縣以上稅務(wù)局 （ 分局 ） 局長批準 ， 檢查銀行存款賬戶許可證明 ， 查詢存款賬戶 。 除了上述各種措施外，還有要求納稅人提供納稅擔保、阻止出境、稅款優(yōu)先執(zhí)行等。 未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票 ） ； 發(fā)票的保管 （ 已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿 ， 一般應(yīng)保存 5年 ） 來自 稅款征收制度 是指國家稅務(wù)機關(guān)等主體依照稅法規(guī)定將納稅人應(yīng)當繳納的稅款組織征收入庫的一系列活動的總稱 。 ? 稅務(wù)登記包括開業(yè)稅務(wù)登記 、 變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種 。 ? 起征點 。以 1日、 3日、 5日、 10日、 15日為一個納稅間隔期的，必須在期滿后 5日內(nèi)預繳，次月 1日起10日內(nèi)清繳；以 1個月和 3個月為一個納稅間隔期的，必須在期滿后 10日內(nèi)繳納稅款。 以納稅對象的價值單位計算時 ， 其計稅依據(jù)是從價計稅；以納稅對象的數(shù)量計稅時 ， 其計稅依據(jù)是從量計稅；既以價值又以數(shù)量為依據(jù)計稅 ， 為復合計稅 。負稅人與納稅人可能一致，也可能不一致，關(guān)鍵是看稅負能否轉(zhuǎn)嫁。 稅制要素一般包括征稅人 、 納稅人 、 征稅對象 、 稅目 、 計稅依據(jù) 、稅率 、 納稅環(huán)節(jié) 、 納稅期限 、 納稅地點 、 減免稅 、 罰則等 。 ? 是國家對經(jīng)濟實行宏觀調(diào)控的手段 。 ? 稅收的固定性 國家在征稅前以法律的形式規(guī)定征稅對象及征稅額度 、 征稅方法等 。 來自 稅收的概念與分類 稅收的概念 ? 概念 稅收是國家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個人或者經(jīng)濟組織強制地、無償?shù)卣魇斩〉玫呢斦杖? 。 ? 按課稅對象的性質(zhì)不同分類，可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、農(nóng)業(yè)稅等。 稅收的作用 來自 稅制構(gòu)成要素 ? 稅收制度簡稱稅制 ， 是國家各種稅收法律 、 行政法規(guī)和征收管理辦法的總稱 。關(guān)稅的征稅人為海關(guān)，農(nóng)牧業(yè)稅的征稅人為財政機關(guān)，其他稅種的征稅人為稅務(wù)機關(guān)。 來自 稅制構(gòu)成要素 1． 2． 3 征稅對象 、 稅目 、 計稅依據(jù) ? 征稅對象 ， 也稱納稅對象 、 征稅客體 ， 是指對什么征稅 ，即征稅的目的物 ， 也是繳納稅款的客體 。 來自 稅制構(gòu)成要素 ? 累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額大小設(shè)置的逐級遞增的系列稅率，稅率隨著征稅對象數(shù)額的增大而提高，即把納稅對象按一定的標準劃分為若干個等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率 (包括全額累進稅率、超額累進