【正文】 資產(chǎn)支出，分期攤銷，攤銷期不得少于 10年。 高新技術(shù)企業(yè)包括 – 電子信息技術(shù)及其產(chǎn)品 – 激光技術(shù)及其產(chǎn)品 – 光機(jī)電一體技術(shù)及其產(chǎn)品 – 生命科學(xué)和生物工程技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新材料技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新能源技術(shù) 、 節(jié)能新技術(shù)及其產(chǎn)品 – 環(huán)境科學(xué)和勞動保護(hù)新技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新型建筑材料 、 構(gòu)件 、 施工技術(shù)及其設(shè)備 – 精細(xì)化工技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新藥物和生物醫(yī)學(xué)工程 軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)優(yōu)惠 ? 自開始獲利年度起 “ 兩免三減半 ” ； ? 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè) ， 如當(dāng)年沒有享受免稅優(yōu)惠的按 10%征收 。 ? 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認(rèn)定：由個區(qū)縣勞動部門核發(fā) 《 北京市城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證 》《 企業(yè)職工下崗證 》 勞動局核發(fā)的 〈 富于人員證明 〉 。 （ 二 ） 公司注冊 地點(diǎn)的選擇 ?企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確定對企業(yè)稅收有較大影響。 （四）設(shè)備投資籌劃 （五）技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的所得稅籌劃 ? 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（ 96年 41號）《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》（ 99年 49號）規(guī)定： ? 企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)用、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)的其他經(jīng)費(fèi)，以及委托其他單位進(jìn)行科研試制費(fèi)用，不受比例限制計入管理費(fèi)用扣除。 （七） “ 先分后轉(zhuǎn)讓 ” 的所得稅籌劃 ?稅法規(guī)定： –一、外國企業(yè)和外籍個人轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益20%預(yù)提所得稅。 ? 而子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅 F。 因?yàn)樗奶潛p額可以抵沖總公司的所得額 。 ? 如果需要資金可以采用借貸方式調(diào)動。 個人所得稅 在中國的中國公民外國僑民在中國境內(nèi)有居所在中國的外籍人員在中國無居所在一個納稅年度居住滿一年居民納稅義務(wù)人負(fù)無限納稅義務(wù)來自全球所得在中國無居所又不居住的外籍人員在中國無居所且居住不滿一年外籍人員非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限限納稅義務(wù)來源于中國境內(nèi)所得額納稅義務(wù)人及納稅業(yè)務(wù)個人所得稅的優(yōu)惠 ? 自某職業(yè)的下崗職工本人，憑身份證、下崗證、與原單位解除勞動關(guān)系的證明信和自某職業(yè)協(xié)議書。 個人所得稅免稅項(xiàng)目 ? 因公。 級數(shù) 每次應(yīng)納稅數(shù)額 稅率% 速算 扣除 1 不超過 20210元的部分 20 0 2 超過 20210——50 000元的部分 30 2 000 3 超過 20210——50 000元的部分 40 7 000 ?特許權(quán)使用費(fèi)所得額，利息，股息，紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，稅率20% ?稿酬所得（收入不足 4000元扣除800元， 4000元以上的扣除 20%），適用比率稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征 30%，故實(shí)際稅率 14%。 （ 十二）境外納稅額扣除的籌劃 ? 國家稅務(wù)總局 境外所得稅暫行辦法 (97)116號規(guī)定納稅人在境外交納的所得稅 ,在匯總納稅時可以選擇以下一種方法予以抵扣 ,一經(jīng)確定不得隨意變動 : ? 分國不分項(xiàng)抵扣 :納稅人在境外已交納的所得稅稅款應(yīng)按國別 (地區(qū) )進(jìn)行抵扣 .(稅款包括已經(jīng)交納、視同交納、減免稅）。比如，國家規(guī)定國外投資所得只要留在國外，就可以暫不納稅。 如果設(shè)在特區(qū)和國家鼓勵發(fā)展的地區(qū) ， 以及從事一些特定行業(yè)的經(jīng)營 ， 還可以享受更多的稅收優(yōu)惠 。 （八） .選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式 ? 面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇，兩者在稅收上是截然不同的。 F （ 六 ）企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇 ? 勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè) ， 當(dāng)年安置待業(yè) （ 城鎮(zhèn) ）人員超過企業(yè)職工總數(shù) 60%的 ， 經(jīng)稅務(wù)審查批準(zhǔn)可以免繳所得稅三年 ， 三年后當(dāng)年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅 。 ? 我國為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、開發(fā)知識密集型項(xiàng)目企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。比如國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立一家企業(yè)，要繳納 33％的所得稅，而若與外商合資辦企業(yè)按 15％繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有 “ 兩免三減半 ”的優(yōu)惠。 同時可以實(shí)發(fā)的工資計提福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi) ?！? F 車船使用稅 10座以下 200 客貨三輪人力車 12 11—30座 250 人力排子車 18 31座以上 300 手推車 4 二輪摩托車 60 自行車 4 三輪摩托車 80 人力小三輪車 6 機(jī)動三輪車 80 獸立車大車 30 載貨汽車 60 ? 印花稅： 萬分之 借款合同 萬分之三 購銷合同、建筑安裝承包合同、技術(shù)合同 萬分之五 加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、貨物運(yùn)輸、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、實(shí)收資本及資本公積金額 千分之一 財產(chǎn)、財產(chǎn)租賃、倉儲保管、財產(chǎn)保險 5元 /件 除總帳之外的其它帳簿、權(quán)利、許可證照 土地使用稅 ? 納稅期限：每年 4月 1日 —15日 ? 10月 1日 —15日 ? 各級土地稅標(biāo)準(zhǔn)為： – 一級土地每平方米年稅額 10元 – 二級土地每平方米年稅額 8元 – 三級土地每平方米年稅額 6元 – 四級土地每平方米年稅額 4元 – 五級土地每平方米年稅額 1元 – 六級土地每平方米年稅額 所得稅優(yōu)惠政策 ? 對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠 ? 對軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)的優(yōu)惠 ? 四技收入免稅 ? 勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠 ? 新辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠 ? 國有大中型企業(yè)主輔分離的優(yōu)惠 ? 技術(shù)改造國產(chǎn)化設(shè)備投資 高新技術(shù) – 高新技術(shù)企業(yè)的稅率為 15%，新技術(shù)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)值 40%以上的企業(yè)，經(jīng)過批準(zhǔn)可以按 10%征收，新設(shè)立企業(yè)自開辦日起三年免稅，45年按 15%的稅率減半征收。 城建稅、教育費(fèi)附加 城建稅 7%； 3%； 1%； 教育費(fèi)附加 3%； 對由于減免增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅；對于出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的和采取“先征后返（含即征即退）”辦法返還增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的，不退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 卷煙、煙葉產(chǎn)品單位減半征收；三資企業(yè)暫不征收 能列入管理費(fèi)用的稅金（經(jīng)營活動中發(fā)生發(fā)生的） （ 1）房產(chǎn)稅 （ 2）車船使用稅 （ 3）印花稅 （ 4）土地使用稅 （ 5）證券交易稅 取消固定資產(chǎn)投資方向稅（ 99年減半， 2021年免征） 房產(chǎn)稅 F ? 納稅義務(wù)發(fā)生時間：辦理驗(yàn)收手續(xù)次月起 ? 納稅期限：每年 4月 1日 —15日 ? 10月 1日 —15日 ? 應(yīng)納稅額： – 房產(chǎn)原值計稅 =房產(chǎn)原值（評估值） *（ 130%） *% – 租金計稅 =年租金 *12% – 稅務(wù)機(jī)關(guān)估計值 =稅務(wù)機(jī)關(guān)估計值 *% ? 房產(chǎn)稅的減免 ： – 企業(yè)停產(chǎn)撤消、企業(yè)房屋大修停用（半年以上） 關(guān)于公共設(shè)施 ? 在建房或購房過程中發(fā)生有大市政費(fèi)、四源費(fèi)（即來自自來水廠、煤氣廠、供熱廠、污水處理廠的建設(shè)費(fèi)），并將這些費(fèi)用計人房產(chǎn)原值，繳納了相應(yīng)的所得稅和城市房地產(chǎn)稅。 兩種行為：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；銷售不動產(chǎn)； 稅率： 3%； 5%； 5%~20%F 3% 交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育 5% 服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 8% 金融保險 520% 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè)免繳營業(yè)稅 ? 單位房改售房 ? 福利企業(yè)：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人提供養(yǎng)育服務(wù)機(jī)構(gòu)。 其他企業(yè)的混合性銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失 ， 可在稅前扣除 ， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ， 不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 、投資收益差異 ： 會計 稅務(wù) 持有期間收到的分配股息從成本中扣除； 短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息 、投資收益差異 ： 會計 稅務(wù) 投資方從被投資方取得股票 、 股利 ， 稅收上按股票面值作為股息性所得 ， 備查登記 ， 不增加投資成本； 投資方從被投資方取得股票 、 股利 ， 稅收上按股票面值作為股息性所得處理 ，并增加計稅收入 、投資收益差異 ： 會計 稅務(wù) 被投資方分回的利潤作為投資收益 ， 沒有分回的利潤和虧損不反映 。 稅收確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（國稅發(fā)【 2021】 45號 ?有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 ?扣除變價收入，可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出 財務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（財企【 2021】 233） ?資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)的滅失，包括壞帳損失，存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等。 : ? 會計 稅務(wù) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前計入開發(fā)產(chǎn)品成本 對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而借入的借款費(fèi)用計入房地產(chǎn)的開發(fā)成本 : ? 會計 稅務(wù) 如果是為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，不予以資本化，應(yīng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用 ； 為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用符合《條例》 6條和《辦法》 36條可以直接扣除 ； : ? 會計 稅務(wù) 籌建期間發(fā)生借款費(fèi)用計入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)），企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在待攤銷費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起，將籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用全部一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月 的損益 籌建期間的借款費(fèi)用計入開辦費(fèi) ；開始經(jīng)營的 次月 不少于5年推銷 : ? 會計 稅務(wù) 雖屬于為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，但不符合資本化條件的借款費(fèi)用，也應(yīng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用 企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費(fèi)用 ，以按技術(shù)開發(fā)費(fèi)在 “ 管理費(fèi)用 ” 歸集 ， 直接扣除 ， 不予以資本化； 固定資產(chǎn)與會計相同 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： ? ： 會計 稅務(wù) 按個別計提法 ， 計提時計入營業(yè)外支出 。 : ? ?會計處理： – 企業(yè)商品的保險費(fèi)用應(yīng)通過 “ 營業(yè)費(fèi)用 ”科目核算 ； – 應(yīng)由企業(yè)和個人分別負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險，職工失業(yè)保險等應(yīng)分別通過 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 應(yīng)付工資 ” 等科目核算 : ? ? 稅務(wù)處理 – 如果企業(yè)已交社會基本保險費(fèi)，在保險公司等營利性機(jī)構(gòu)為職工投保同樣險種的基本養(yǎng)老，基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險或其補(bǔ)充保險均不得扣除 ； – 只要屬于國家基本保障性質(zhì)的保險，且國家有明文規(guī)定的（即強(qiáng)制性的社會保險費(fèi)）均可據(jù)實(shí)扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老，失業(yè)和醫(yī)療保險 ； : ? ?稅務(wù)處理： – 企業(yè)在商業(yè)保險機(jī)構(gòu)為其經(jīng)營活動的財產(chǎn)所投交的財產(chǎn)保險費(fèi)，法律、會計和稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)在商業(yè)保險構(gòu)投保的職業(yè)風(fēng)險保險等保險費(fèi)支出可以扣除 ； : ? ?稅務(wù)處理： – 關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定，提取額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列。 : ? ： ? 會計處理： – 計入營業(yè)費(fèi)用 – 職工薪酬：業(yè)務(wù)提成 ? 稅務(wù)處理： – 有合法真實(shí)憑證 ； – 支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的納稅人或個人 ； – 支付給個人的傭金 ， 不得超過服務(wù)金的 5% 。 一般不得超過上年開支水平 ，特殊情況下需增長的 ， 應(yīng)嚴(yán)格控制增長額 。 – 總收入 2%=管理費(fèi) – 上級機(jī)關(guān)有稅務(wù)對允許收取管理費(fèi)的批復(fù) 。 （ 期末應(yīng)收帳款余額 —期初應(yīng)收帳款余額 ） 5‰ —本期實(shí)際發(fā)生的壞帳 +本期收回已核銷的壞帳 ＝ = 期末應(yīng)收帳款余額 企業(yè)實(shí)際壞帳提取比例 —[期初壞帳準(zhǔn)備帳戶余額－本期實(shí)際發(fā)生的壞