有關(guān)壞賬準(zhǔn)備與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理(文件)
【正文】 (2)該題表述不恰當(dāng)，應(yīng)為：B存貨2008年底應(yīng)有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40W。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價(jià)為70萬(wàn)元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)均不含增值稅。 依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，2007年12月31日甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，賬務(wù)處理為： （1）借：銀行存款 819000 700000 （3）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000 貸：資產(chǎn)減值損失 100000 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時(shí)，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。 綜上所述，在上述情況下，2007年～2009年共計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 （1）2007年12月31日賬務(wù)處理同例1. 例2：假定該例中2008年A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元，2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價(jià)為110萬(wàn)元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)不含增值稅。 綜上所述，在存貨價(jià)格持續(xù)下跌時(shí)，2007年～2009年共計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000＋100000－300000＝0（元）。 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時(shí)，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。 1000000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 100000 100000 2008年12月31日A產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格繼續(xù)下跌，2008年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，大于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（20萬(wàn)元），應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，賬務(wù)處理為： 申報(bào)納稅時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定不得稅前扣除，故2007年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 如果可變現(xiàn)凈值回升到9萬(wàn)5千，則會(huì)計(jì)處理：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000如果可變現(xiàn)凈值回升到11萬(wàn)，則會(huì)計(jì)處理：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000結(jié)轉(zhuǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的意思。 《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條
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