【正文】 益性；二是非政府行為的拆遷，主要由房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)而有償占用土地等，盈利性是其主要特點(diǎn)。因此，拆遷補(bǔ)償費(fèi)并不符合收入確認(rèn)原則。取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”；將被拆除的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”；支付清理費(fèi)用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款(應(yīng)付工資等)”；取得變價(jià)收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；清理凈損失沖銷拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；重置資產(chǎn)入賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”；同時(shí)將拆遷補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)作資本公積，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”；發(fā)生的拆(搬)遷費(fèi)用及重新安裝資產(chǎn)的安裝調(diào)試費(fèi)用時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”；取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)有節(jié)余的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”；拆遷補(bǔ)償費(fèi)不足的，應(yīng)將“專項(xiàng)應(yīng)付款”的借方余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。在進(jìn)行拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：一是由于國家稅務(wù)總局對拆遷補(bǔ)償費(fèi)所涉及的營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅等并沒有明確規(guī)定，而是由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況來制定，各地稅務(wù)部門對此項(xiàng)內(nèi)容的規(guī)定也有很大不同，因此企業(yè)在取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)后要主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確定最合理的稅務(wù)處理；二是企業(yè)在取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)后，無論以哪種方式進(jìn)行會計(jì)處理，都應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注部分進(jìn)行詳細(xì)披露。常見的股權(quán)收購方式主要有下列情形：1．一家公司以本公司的股權(quán)、股份作為對價(jià)，收購另一家公司的股權(quán)。如果甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)，則該補(bǔ)價(jià)稱為非股權(quán)支付額。這種股權(quán)收購方式也被稱為股權(quán)置換。如果以持有的非控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為對價(jià)，則屬于非股權(quán)支付額。這里的股權(quán)支付、非股權(quán)支付的定義與股權(quán)收購業(yè)務(wù)一致。反之，如果乙公司壘部經(jīng)營性資產(chǎn)的公允價(jià)值為5800萬元，而甲公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為6000萬元，則乙公司還需向甲公司支付補(bǔ)價(jià)（現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)金額或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值）200萬元。二、股權(quán)收購與資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（一）股權(quán)收購業(yè)務(wù)的會計(jì)處理1．收購企業(yè)的會計(jì)處理由于股權(quán)收購的目的是對被投資方實(shí)施控制，收購方應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。按照被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。3．被收購企業(yè)的股東的會計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價(jià)取得受讓方持有的控股子公司的全部或部分股權(quán)，如果轉(zhuǎn)讓方對受讓方實(shí)施控制，應(yīng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量?；诖耍蛾P(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）明確了股權(quán)收購和資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)所得稅處理的特殊規(guī)定。（三）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整股權(quán)收購和資產(chǎn)收購交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（四）案例例1．股權(quán)收購業(yè)務(wù)的特殊處理甲公司以其本企業(yè)20%的股權(quán)（公允價(jià)值6000萬元）作為對價(jià)，收購乙公司持有M公司80%的股權(quán)（計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元，公允價(jià)值6000萬元）。由于甲公司購買的經(jīng)營性資產(chǎn)占乙公司資產(chǎn)總額的比例達(dá)到75%，且以本公司股權(quán)作為對價(jià)，可選擇采用特殊處理，乙公司暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，相應(yīng)地乙公司取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按3000萬元確定。交際應(yīng)酬費(fèi)用是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費(fèi)用或?qū)ν怵佡浀囊淮涡韵男远Y品。除《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定的以外捐贈支出，不得在稅前扣除。銷貨退回、銷售折扣與折讓，應(yīng)從銷售或營業(yè)收入中扣減。允許在2008年至以后調(diào)減的金額與本期實(shí)際發(fā)生額的60%之和，不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額的5‰。企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函?2008?277號）中關(guān)于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。⑵企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：①因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；②機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；③企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；④用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。②企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。⑵對于符合西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得的搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時(shí)，不計(jì)入企業(yè)的總收入。所發(fā)生的損失在稅務(wù)方面應(yīng)該按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）的規(guī)定辦理。如果是商業(yè)性拆遷，即基于雙方自愿的拆遷，補(bǔ)償款實(shí)質(zhì)上是被拆遷企業(yè)處置固定資產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等的收入，按稅法規(guī)定應(yīng)該對轉(zhuǎn)讓收入計(jì)征營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等。④搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。二、企業(yè)所得稅對于政策性搬遷，財(cái)務(wù)及會計(jì)方面，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號）規(guī)定：⑴企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。一、營業(yè)稅政策(國稅函[2008]277號 2008327)：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務(wù)局：近接部分地區(qū)反映如何界定土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅及附加。（1）扣除限額=10005‰=5（萬元）（2）實(shí)際發(fā)生額60%=1060%=6（萬元）（3）納稅調(diào)增金額=105=5（萬元）例2：某企業(yè)2008收入總額2000萬元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。（5）企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，在計(jì)算清算所得時(shí)，全額扣除。（3）銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，通常是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。對于對外贈送的帶有本公司標(biāo)識（商標(biāo)、公司名稱、注冊地址、聯(lián)系方式的等）的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ｉT制作的外購禮品，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。超過部分不得扣除。通過特殊重組，乙公司納稅義務(wù)得到遞延，長期來看，對乙公司應(yīng)納稅所得沒有影響。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）股權(quán)收購業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股（收購企業(yè)或其控股公司股權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)＝所放棄舊股（被收購股權(quán)）原有計(jì)稅基礎(chǔ)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或減去收到的非股權(quán)支付額）＋收到非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股（收購企業(yè)或其控股公司股權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)＝轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原有計(jì)稅基礎(chǔ)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或減去收到的非股權(quán)支付額）＋收到非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失上式中，支付的補(bǔ)價(jià)是指收購方支付的對價(jià)大于被收購股權(quán)公允價(jià)值，應(yīng)由被收購企業(yè)的股東向收購方支付的差額。（一）股權(quán)收購的特殊處理如果收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：轉(zhuǎn)讓方暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以披收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)；收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。三、股權(quán)收購與資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理通常情況下，無論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得股權(quán)或資產(chǎn)的一方應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的對價(jià)作為股權(quán)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。1．受讓方的會計(jì)處理依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，受讓方以發(fā)行權(quán)益工具，或者以其持有的控股子公司股權(quán)作為對價(jià)，以及與其他非股權(quán)支付額組合一并支付對價(jià)，所取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等經(jīng)營性資產(chǎn)，分別適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則等，按照取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。除此之外，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。（2）非同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減額的，調(diào)減留存收益。例如，甲公司以其持有的M公司60%的股權(quán)（公允價(jià)值6000萬元）作為對價(jià)，受讓乙公司壘部經(jīng)營性資產(chǎn)（公允價(jià)值6000萬元）。例如，甲公司以本公司20%的股份（公允價(jià)值6000萬元）作為對價(jià)，受讓乙公司全部經(jīng)營性資產(chǎn)（公允價(jià)值6000萬元），由于兩者公允價(jià)值相等，因此無需支付補(bǔ)價(jià)。（二）資產(chǎn)收購資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。如果不能對被收購企業(yè)實(shí)施控制，則不能作為股權(quán)收購重組對待，而是一般的股權(quán)購買業(yè)務(wù)。2．一家公司以其控股公司的股權(quán)、股份作為對價(jià)，收購另一家公司的股權(quán)。如果甲公司股權(quán)總額20%的公允價(jià)值與M公司股權(quán)60%的公允價(jià)值相等，則無需支付補(bǔ)價(jià)，反之，則需支付補(bǔ)價(jià)。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。非政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)視為企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和相關(guān)固定資產(chǎn)所得的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在扣除所清理或報(bào)廢的資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其他因拆(搬)遷而發(fā)生的費(fèi)用后，將余額計(jì)入當(dāng)期損益。第二種情況是從專業(yè)拆遷公司，或從政府辦的“開發(fā)公司”、“城投公司”取得，但在拆遷補(bǔ)償費(fèi)的給付過程中，該公司通過與被拆(搬)遷企業(yè)協(xié)商確定補(bǔ)償金額，并且有一定的商業(yè)性，使被拆(搬)遷企業(yè)不能取得記載有明確拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額的政府批文