【正文】 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入： 離岸價(jià) FOB： 貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí) 。 到岸價(jià) （ 成本 +運(yùn)保費(fèi) ） CIF： 貨物于指定的港越過(guò)船舷時(shí) 。 申報(bào)所得稅使用的匯率為外幣買入價(jià)， 而不是平常使用的中間價(jià) 。 會(huì)計(jì) 稅務(wù)（依據(jù)合同） 條件： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 企業(yè)存款利息－征所得稅 企業(yè)對(duì)外貸款利息－征所得稅 集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借分貸 ， 代給下屬公司的利率高于銀行借款率征收營(yíng)業(yè)稅 國(guó)債利息收入－免征所得稅 代銷收入 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 視同買斷： 委托方：代銷清單 受托方：按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入 視同銷售 按“移動(dòng)”確認(rèn)原則 收取手續(xù)費(fèi)： 委托方：按受托方代銷清單； 受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入 。 ? – 會(huì)計(jì)確認(rèn) ? 將貨物交付他人代銷； ? 以買斷方式銷售代銷的貨物； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； ? 以舊換新 （ 會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理 ） ； ? 還本銷售。 （續(xù) 3） ? 營(yíng)業(yè)稅 – 單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的 ， 其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； – 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售； – 轉(zhuǎn)讓以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)時(shí) ， 在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅； – 以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn) ， 會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理 ， 但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅 。 （續(xù) 5） ? 所得稅： – 納稅人在基建 ， 專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品 、 產(chǎn)品的 ， 均應(yīng)作為收入處理； – 納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工 、 裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料 ，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有 ， 應(yīng)作為收入處理 。 （續(xù) 6） ?所得稅： –企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ： 增值稅 ， 消費(fèi)稅 ： 納稅人發(fā)生的視同銷售 ， 于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入 。 所得稅： 于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。 （ 1－營(yíng)業(yè)稅率 ） （ 2） 增值稅計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率 ） 成本利潤(rùn)率有省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定 。 一般不確認(rèn)收入；但如果回購(gòu)的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)（按 “ 實(shí)質(zhì)重于形式 ” 的會(huì)計(jì)核算原則，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理）。 ? 2． 4． 1． 企業(yè)實(shí)際收到即征即退 ，先征后退 ， 先征稅后返還的增值稅： –借：銀行存款 – 貸：補(bǔ)貼收入 –對(duì)于直接減免的增值稅： –借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 減免稅款 ） – 貸： 應(yīng)增設(shè) “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目 （續(xù) 1） ? 2． 4． 2． 對(duì)流轉(zhuǎn)稅而言補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅： – 對(duì)實(shí)際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅 ： – 借：銀行存款 – 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 – 對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅 ， 消費(fèi)稅 ， 不做帳務(wù)處理 。 （續(xù) 2） ? 2． 4． 3． 企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤(rùn)再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不做補(bǔ)貼收入處理。 ： ? ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng) — “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入 30萬(wàn)下 ,免所得稅；超 30萬(wàn)，交所得稅。（謹(jǐn)慎性） 試運(yùn)行所得作銷售收入處理，計(jì)入納稅所得額 。 填表時(shí)作為其他收入，計(jì)入納稅所得額交所得稅。 – 銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán) ，以 全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額計(jì)稅收入 。 三、特殊業(yè)務(wù)差異分析 ? ? ? ? ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：帳面價(jià)值 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：公允價(jià)值 債務(wù)重組的收益歸屬與資本公積 對(duì)債務(wù)重組的收益計(jì)入納稅所得額 債務(wù)重組的損益計(jì)量： 債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)帳面值的差額 債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債現(xiàn)金帳面值差額 —— 債務(wù)重組損失；非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債不確認(rèn)重組損失 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 重組損益的計(jì)量： 債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值差額 ——債務(wù)重組的損失 以抵債資產(chǎn)帳面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅） （續(xù) 1） ?會(huì)計(jì)上在債務(wù)重組時(shí)： –回避公允價(jià)值； –不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； –存在債務(wù)重組收益時(shí)不進(jìn)入損益表，損失確認(rèn)，損益不對(duì)稱； （續(xù) 2） ?稅務(wù)上在債務(wù)重組規(guī)定 –對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)，以資產(chǎn)帳面價(jià)值和公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入所得額； ? 貨物涉及增值稅，不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營(yíng)業(yè)稅 ? 換出的是使用過(guò)的設(shè)備 ， 車輛等固定資產(chǎn) ， 按4%征增值稅減半征收 。 （續(xù) 3） ? A欠 B工程款 100萬(wàn)元，以庫(kù)存商品償還，成本 80萬(wàn)元，售價(jià) 90萬(wàn)元 ,A是一般納稅人17％增值稅， 33％的企業(yè)所得稅 F （續(xù) 4） ? A公司將帳面價(jià)值 500萬(wàn)元的土地進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估價(jià)值 3000萬(wàn)元，低償B公司 4000萬(wàn)元的債務(wù)。 按換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為公允價(jià)值計(jì)稅收入與換出資產(chǎn)計(jì)稅成本差額 ，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益堅(jiān)持 “ 移動(dòng)確認(rèn) ”標(biāo)準(zhǔn) 。換出資產(chǎn)公允價(jià)值 （續(xù) 2) ?稅務(wù)在非貨幣交易時(shí)的規(guī)定 –堅(jiān)持移動(dòng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售， –堅(jiān)持公允價(jià)值確認(rèn)收入 –對(duì)交換資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值確認(rèn)收益，（不只是的補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)收益） –納稅調(diào)整時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)形成的收益，不再計(jì)算所得稅 ? A企業(yè)用土地?fù)Q入設(shè)備土地帳面價(jià)值500萬(wàn)元，公允價(jià)值 1000萬(wàn)元，換入設(shè)備 600萬(wàn)元，并收到對(duì)方補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元： F 資產(chǎn)評(píng)估的增值 ? 增值 ? 增值 ? 估增值 ? 非貨幣資產(chǎn)投資評(píng)估增值 投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或評(píng)估價(jià)值）為基礎(chǔ)確定，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本和股本溢價(jià)時(shí)發(fā)生作用。 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理是一致的：清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中 ， 發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額 。 股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能稅前扣除。 在辦理年度納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整 ， 調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額 ， 調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年 。 外商投資企業(yè)股份制改造增值 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的 ， 重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額 ， 應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅 。出售或清算時(shí)，視出售價(jià)格高低區(qū)別兩種情況確認(rèn)應(yīng)納稅所得或清算所得。 2）折舊可以扣除。 [2021]45號(hào)符合 118號(hào)和119號(hào)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、 整體資產(chǎn)置換 、 合并和分立等改組業(yè)務(wù)中 ， 取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值 ， 確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得 。 、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析： 情況 ， 說(shuō)明改變計(jì)算方法的原因 ， 并附股東大會(huì)或董事會(huì) 、 經(jīng)理 （ 廠長(zhǎng) ） 會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件 。 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 ? 工資總額 1）稅務(wù)對(duì)工資總額的認(rèn)定： ? 計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金 ，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資 ，特殊情況下支付的工資 ，誤餐補(bǔ)貼 → 工資薪金，獎(jiǎng)金（包括發(fā)明獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)） ? （ 2） 實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，提取工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資部分，不得在稅前扣除，超過(guò)部分用于工資儲(chǔ)備基金，在以后年度發(fā)放，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在實(shí)際發(fā)放時(shí)據(jù)實(shí)抵扣。 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 (續(xù)2） ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提 –會(huì)計(jì)：工資總額 2% –稅務(wù)：實(shí)發(fā)工資 2% –必須有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù) 》 –凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 (續(xù) 3） ? 職工教育經(jīng)費(fèi)： ? 會(huì)計(jì)：工資總額 % ? 稅務(wù)：計(jì)稅工資 % ? （ 1）、公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等 ； ? （ 2）業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi) ；課酬金 ； ? （ 3）、學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi) ； ? （ 4）設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書(shū)等費(fèi) ； ? （ 5）委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)； ? （ 6）其它 。 –稅務(wù)不能計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) ： ? 盤盈的固定資產(chǎn)； ? 房屋建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； ? 破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； ? 接受投資或因合并 ， 分立等改組接受的固定資產(chǎn)： 只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn) ， 才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本； ? 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在 10萬(wàn)以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用 （續(xù) 1） ： ? ： – 會(huì)計(jì)上：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率 。 鼓勵(lì)軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策 ， 最短 3年 。 （續(xù) 2） ： ? ： 會(huì)計(jì)規(guī)定折舊方法 ： ?平均年限法 ?工作量 ?年序數(shù) ?雙倍余額遞減 稅務(wù)：原則上是直線法 。 對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步 ， 環(huán)保 ， 國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備 ， 以及常年處于震動(dòng) ， 超強(qiáng)度使用或受酸 ， 堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備 ， 可偏短 。 （續(xù) 3） ： –會(huì)計(jì)：更新改造支出可以資本化，計(jì)提折舊 –稅務(wù)：改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5年的時(shí)間推銷 （續(xù) 4） ： –會(huì)計(jì)：可以推銷可以跨年度計(jì)入費(fèi)用 –稅務(wù)：修理費(fèi)在不符合 3個(gè)規(guī)定條件可以計(jì)入發(fā)生期的費(fèi)用 ?1）改變用途 ?2）一次修理高于原值 20％ ?3）延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用年限 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日，租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值 。 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款 ， 沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值； 企業(yè)計(jì)提折舊時(shí) ， 應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù) 。 –不相同部分 ?法律和合同 沒(méi)規(guī)定 受益年限的按孰短年限 ?會(huì)計(jì)： 10年內(nèi) ?稅務(wù)： 10年以上 :(續(xù) 2） ?無(wú)形資產(chǎn)核銷 –會(huì)計(jì)：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 –稅務(wù)：經(jīng)過(guò)審核批準(zhǔn)后作為永久性損失 ?以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) –會(huì)計(jì)：以無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)銷 –稅務(wù)：無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值 — 賬面價(jià)值 =差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 或損失 :(續(xù) 3） ?企業(yè)購(gòu)入或自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn) –會(huì)計(jì)： ? 企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作價(jià)入賬。 –稅務(wù)： ? 自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 ? –會(huì)計(jì)： ?不能全額提取壞帳準(zhǔn)備： ?當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收帳款； ?2． 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行債務(wù)重組 ?3． 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) ?其他已逾期 ， 但無(wú)