財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與過程(編輯修改稿)
2025-02-12 11:41 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī) 。 注冊會(huì)計(jì)師的進(jìn)一步程序 ?（ 1）向管理層詢問被審計(jì)單位是否遵守了適用于被審計(jì)單位及其行業(yè)的法律法規(guī)； ?（ 2）檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。 因?yàn)榕c這些機(jī)構(gòu)的往來函件可能顯示被審計(jì)單位涉及違反法規(guī)行為。 ?為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見所實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序，也可能使注冊會(huì)計(jì)師注意到被審計(jì)單位存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對此保持警覺。 在實(shí)施上述規(guī)定的審計(jì)程序和為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見而實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序后， 如果沒有證據(jù)表明 被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師 可推定 被審計(jì)單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。 對 影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露 的法律法規(guī)（如稅法），注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 如果沒有獲取這些法律法規(guī)已得到被審計(jì)單位遵守的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 注冊會(huì)計(jì)師就 無法 對財(cái)務(wù)報(bào)表形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 被審計(jì)單位果真存在違反法律法規(guī)的行為時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)對 (1) ?就注意到的管理層違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通或獲取治理層已獲知管理層違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。 ?如果認(rèn)為被審計(jì)單位 存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 的違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以 恰當(dāng)反映 。 如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對該違反法規(guī)行為 作出恰當(dāng)反映 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 如果被審計(jì)單位 拒絕 在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映或反映不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重程度，運(yùn)用 職業(yè)判斷 ，確定出具 保留意見或否定意見 的審計(jì)報(bào)告。 被審計(jì)單位果真存在違反法律法規(guī)的行為時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)對 (2) ?如果因被審計(jì)單位 阻撓無法獲取充分、適當(dāng) 的審計(jì)證據(jù)，以評價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度， 出具 保留意見或無法表示意見 的審計(jì)報(bào)告。 ?如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在 嚴(yán)重違反法規(guī)行為 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī) 是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告 ；必要時(shí)，征詢律師意見。 ?如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定 。 第三節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 一、管理層的認(rèn)定 二、各類交易的審計(jì)目標(biāo) 三、賬戶余額的審計(jì)目標(biāo) 四、列報(bào)的審計(jì)目標(biāo) 管理層的認(rèn)定 ?定義 ：是指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。 ?理解的要點(diǎn) ： ?確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?表達(dá)包括明示和暗示 管理層認(rèn)定的解析： 在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨 10萬元 明示 暗示 –記錄的存貨是存在的 –所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄 –存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 –記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有 –與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 –與存貨有關(guān)的披露是恰當(dāng)?shù)? 管理層認(rèn)定的分類 存在或發(fā)生 – 指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在某個(gè)特定的日期確實(shí)存在，所列示的收入和費(fèi)用在某一特定的期間確實(shí)發(fā)生。 該認(rèn)定與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的高估有關(guān)。 權(quán)利和義務(wù) – 指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的資產(chǎn)屬于企業(yè)特定日期的權(quán)利，所列示的負(fù)債確屬企業(yè)特定日期的義務(wù)。 與利潤表的項(xiàng)目無關(guān)。 完整性 – 指應(yīng)當(dāng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的所有交易或事項(xiàng)均已列入，不存在遺漏或省略。 與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的低估有關(guān)。 –
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