財務報表審計的目標與過程(編輯修改稿)
2025-02-12 11:41 本頁面
【文章內容簡介】 計劃審計工作時，注冊會計師應當 總體了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計單位如何遵守這些法律法規(guī) 。 注冊會計師的進一步程序 ?（ 1）向管理層詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī)； ?（ 2）檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構或監(jiān)管機構的往來函件。 因為與這些機構的往來函件可能顯示被審計單位涉及違反法規(guī)行為。 ?為形成財務報表審計意見所實施的常規(guī)審計程序，也可能使注冊會計師注意到被審計單位存在影響財務報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當對此保持警覺。 在實施上述規(guī)定的審計程序和為形成財務報表審計意見而實施的常規(guī)審計程序后， 如果沒有證據(jù)表明 被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師 可推定 被審計單位遵守了相關法律法規(guī)。 對 影響財務報表重大金額和披露 的法律法規(guī)（如稅法），注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 如果沒有獲取這些法律法規(guī)已得到被審計單位遵守的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)， 注冊會計師就 無法 對財務報表形成恰當?shù)膶徲嬕庖姟? 被審計單位果真存在違反法律法規(guī)的行為時，注冊會計師的應對 (1) ?就注意到的管理層違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通或獲取治理層已獲知管理層違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。 ?如果認為被審計單位 存在對財務報表產生重大影響 的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以 恰當反映 。 如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為 作出恰當反映 ，注冊會計師應當出具 無保留意見的審計報告。 如果被審計單位 拒絕 在財務報表中反映或反映不恰當，注冊會計師應當根據(jù)其影響財務報表的嚴重程度，運用 職業(yè)判斷 ，確定出具 保留意見或否定意見 的審計報告。 被審計單位果真存在違反法律法規(guī)的行為時，注冊會計師的應對 (2) ?如果因被審計單位 阻撓無法獲取充分、適當 的審計證據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度， 出具 保留意見或無法表示意見 的審計報告。 ?如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在 嚴重違反法規(guī)行為 ，注冊會計師應當考慮法律法規(guī) 是否要求其向監(jiān)管機構報告 ；必要時，征詢律師意見。 ?如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定 。 第三節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報相關的審計目標 一、管理層的認定 二、各類交易的審計目標 三、賬戶余額的審計目標 四、列報的審計目標 管理層的認定 ?定義 ：是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。 ?理解的要點 ： ?確認、計量、列報依據(jù)的標準是會計準則 ?表達包括明示和暗示 管理層認定的解析： 在資產負債表中列報存貨 10萬元 明示 暗示 –記錄的存貨是存在的 –所有應當記錄的存貨均已記錄 –存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中 –記錄的存貨都由被審計單位擁有 –與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄 –與存貨有關的披露是恰當?shù)? 管理層認定的分類 存在或發(fā)生 – 指企業(yè)資產負債表上所列示的資產、負債及所有者權益在某個特定的日期確實存在，所列示的收入和費用在某一特定的期間確實發(fā)生。 該認定與財務報表項目的高估有關。 權利和義務 – 指企業(yè)資產負債表上所列示的資產屬于企業(yè)特定日期的權利，所列示的負債確屬企業(yè)特定日期的義務。 與利潤表的項目無關。 完整性 – 指應當在企業(yè)財務報表上列示的所有交易或事項均已列入，不存在遺漏或省略。 與財務報表項目的低估有關。 –
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