財務(wù)報表審計的目標與過程(編輯修改稿)
2025-02-12 11:41 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 總體了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計單位如何遵守這些法律法規(guī) 。 注冊會計師的進一步程序 ?（ 1）向管理層詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī)； ?（ 2）檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件。 因為與這些機構(gòu)的往來函件可能顯示被審計單位涉及違反法規(guī)行為。 ?為形成財務(wù)報表審計意見所實施的常規(guī)審計程序，也可能使注冊會計師注意到被審計單位存在影響財務(wù)報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此保持警覺。 在實施上述規(guī)定的審計程序和為形成財務(wù)報表審計意見而實施的常規(guī)審計程序后， 如果沒有證據(jù)表明 被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師 可推定 被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。 對 影響財務(wù)報表重大金額和披露 的法律法規(guī)（如稅法），注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 如果沒有獲取這些法律法規(guī)已得到被審計單位遵守的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， 注冊會計師就 無法 對財務(wù)報表形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟? 被審計單位果真存在違反法律法規(guī)的行為時，注冊會計師的應(yīng)對 (1) ?就注意到的管理層違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通或獲取治理層已獲知管理層違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。 ?如果認為被審計單位 存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響 的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)報表中予以 恰當(dāng)反映 。 如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為 作出恰當(dāng)反映 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具 無保留意見的審計報告。 如果被審計單位 拒絕 在財務(wù)報表中反映或反映不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響財務(wù)報表的嚴重程度，運用 職業(yè)判斷 ，確定出具 保留意見或否定意見 的審計報告。 被審計單位果真存在違反法律法規(guī)的行為時，注冊會計師的應(yīng)對 (2) ?如果因被審計單位 阻撓無法獲取充分、適當(dāng) 的審計證據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務(wù)報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受到限制的程度， 出具 保留意見或無法表示意見 的審計報告。 ?如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在 嚴重違反法規(guī)行為 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī) 是否要求其向監(jiān)管機構(gòu)報告 ；必要時，征詢律師意見。 ?如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定 。 第三節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標 一、管理層的認定 二、各類交易的審計目標 三、賬戶余額的審計目標 四、列報的審計目標 管理層的認定 ?定義 ：是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。 ?理解的要點 ： ?確認、計量、列報依據(jù)的標準是會計準則 ?表達包括明示和暗示 管理層認定的解析： 在資產(chǎn)負債表中列報存貨 10萬元 明示 暗示 –記錄的存貨是存在的 –所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄 –存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中 –記錄的存貨都由被審計單位擁有 –與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄 –與存貨有關(guān)的披露是恰當(dāng)?shù)? 管理層認定的分類 存在或發(fā)生 – 指企業(yè)資產(chǎn)負債表上所列示的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益在某個特定的日期確實存在，所列示的收入和費用在某一特定的期間確實發(fā)生。 該認定與財務(wù)報表項目的高估有關(guān)。 權(quán)利和義務(wù) – 指企業(yè)資產(chǎn)負債表上所列示的資產(chǎn)屬于企業(yè)特定日期的權(quán)利，所列示的負債確屬企業(yè)特定日期的義務(wù)。 與利潤表的項目無關(guān)。 完整性 – 指應(yīng)當(dāng)在企業(yè)財務(wù)報表上列示的所有交易或事項均已列入，不存在遺漏或省略。 與財務(wù)報表項目的低估有關(guān)。 –
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