【文章內容簡介】 一種重復征稅 任何納稅人的費用，同時又是另一個納稅人的收入 工資按１６００或工效掛鉤辦法扣除，實際工資支出超過計稅工資不得扣除的部分，以企業(yè)利潤形式課稅，又以工資形式征收個人所得稅 66 國家稅務總局 所得稅管理司 ?工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 ?判定：勞動用工合同 ?從福利費中列支的工資不得在稅前扣除 ?與會計準則－職工薪酬、股份支付的比較 67 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準則 職工薪酬 ? ：與取得職工服務相關的各種形式的報酬和其他支出均按實際發(fā)生數(shù)計入相關成本費用支出，包括： （ 1）構成工資總額各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致 （ 2）職工福利費 （ 3）“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金 （ 4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 （ 5）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 （ 6）解除勞動關系補償：辭退福利 68 國家稅務總局 所得稅管理司 確認和計量原則 在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外 計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理： （ 1）有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提 ?應向社會保險經(jīng)辦機構 (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的“五險” ?應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 ?應向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等 69 國家稅務總局 所得稅管理司 ?以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按 FV確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結轉、相關稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用 ?無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提折舊或應支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用 ?提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用 70 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準則 股份支付 ? 會計規(guī)定：為取得職工服務而授予的權益性工具或以權益性工具為基礎確定的負債，如股份期權、股票等 ? 分以股份結算、以現(xiàn)金結算兩種方式 ? （ 1）國外發(fā)展情況 ? （ 2）我國法律規(guī)定：公司法、上市公司股權激勵管理辦法 71 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準則 股份支付分類 ? 權益結算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認股權等 ? 現(xiàn)金結算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金 72 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準則 股份支付 ? 等待期：從授予日至可行權日之間的期間 ? 可行權條件：服務年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為： – 市場條件 :如目標股價 – 非市場條件 :如產(chǎn)品銷售增長率 ? – 在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債 73 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會計準則 股份支付 ? ? （ 1）權益結算股份支付：應按授予日權益工具的公 ? 允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動 ? （ 2）現(xiàn)金結算股份支付：應按資產(chǎn)負債表日當日權 ? 益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相 ? 應的應付職工薪酬，每期權益工具公允價值變動 ? 計入當期損益 74 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 會計與稅法規(guī)定比較： ? 1. 以權益結算的股份支付 ? 稅法 :不允許稅前扣除 ? ? 稅法 :行權時允許稅前扣除 75 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 第三十五條 企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 ? 企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。 ? 第三十六條 除企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 76 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 第三十七、三十八條 借款費用、利息扣除 ? 第三十九條 匯兌損益 77 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 ? 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準予扣除； ? 第四十一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2％的部分，準予扣除； ? 第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 78 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 據(jù)實扣除，提取比例變成最高限； ? 會涉及到以前年度余額的處理－待明確 79 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 ? 第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 80 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 第四十六條 財產(chǎn)保險 ? 第四十七條 租賃費 ? 第四十八條 勞動保護支出 ? 第四十九條 同一法人的管理費、特許權使用費、租金、利息 ? 第五十條 非居民企業(yè)的境外總機構費用的分攤 81 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 公益性捐贈 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（第九條） 條例第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12％的部分，準予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 82 國家稅務總局 所得稅管理司 條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈： ? （一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； ? （二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； ? （三）環(huán)境保護、社會公共設施建設； ? （四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。 ? （ 《 公益事業(yè)捐贈法 》 第三條） 83 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： ? （一）依法登記，具有法人資格； ? （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的； ? （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； ? （四）收益和營運結余主要用于設立目的的事業(yè)； ? （五）終止后剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； ? （六）不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務； ? （七）有健全的財務會計制度； ? （八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配； ? （九）國務院財政、稅務主管部門會同民政主管部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件 。 84 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 第五十四條 贊助支出 ? 第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 85 國家稅務總局 所得稅管理司 ?第四部分 資產(chǎn)的稅務處理 （一）資產(chǎn)稅務處理一般規(guī)定 （二）資產(chǎn)的計稅基礎 （三）不同類別資產(chǎn)的稅務處理 （四）企業(yè)重組的稅收處理規(guī)則 86 國家稅務總局 所得稅管理司 （一）資產(chǎn)稅務處理一般規(guī)定 87 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 1 資產(chǎn)的計量屬性 資產(chǎn)的計價方法有歷史成本、重臵成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值 ? 第 56條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出 88 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 2 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。 89 國家稅務總局 所得稅管理司 （二）資產(chǎn)計稅基礎 90 國家稅務總局 所得稅管理司 資產(chǎn)的 計稅基礎 Tax Base of assets 一項資產(chǎn)的計稅基礎是當企業(yè)收回該資產(chǎn)的 帳面金額時，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何應稅經(jīng)濟利益中予以抵扣的金額。 如果這些經(jīng)濟利益是不納稅的，那么該資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面金額． 資產(chǎn)的 計稅基礎 示例 : ?一臺機器的原值為 150，累計折舊為 90 ，則賬面金額為 60．計稅累計折舊為 50．計稅基礎為 100. (15050) 91 國家稅務總局 所得稅管理司 負債的 計稅基礎 Tax Base of liabilities 一項負債的計稅基礎是其帳面金額減去該負債在未來期間計稅時可抵扣的金額 。對于預收收入，所產(chǎn)生負債的計稅基礎是其賬面金額減去未來期間非應稅收入的金額． 負債的 計稅基礎 示例 : ? 一項 預提費用 賬面金額 200 ，將在實際支付時才可抵扣所得稅． 計稅基礎 0. ? 應付利息賬面金額 50，利息費用在實際支付時可抵扣。 計稅基礎 0. 92 國家稅務總局 所得稅管理司 暫時性差異 Temporary Differences ? 可抵扣暫時性差異 ? 將導致在收回資產(chǎn)或清償負債賬面金額的未來期間內應稅利潤的減少 應稅暫時性差異 將導致在收回資產(chǎn)或清償負債賬面金額的未來期間內 應稅利潤的增加 遞延所得稅資產(chǎn)DTA 遞延所得稅負債DTL 賬面金額 計稅基礎 = 暫時性差異 93 國家稅務總局 所得稅管理司 暫時性差異 Vs時間性差異 暫時性差異 時間性差異 暫時性差異通常為時間性差異： ?加速折舊； ?重組準備； ?資本化的開發(fā)費用 94 國家稅務總局 所得稅管理司 遞延所得稅資產(chǎn)和負債 為未來支付的所得稅預提的一項準備 節(jié)省未來所得稅的一項資產(chǎn) 應稅暫 時性差異 可抵扣 暫時性差異 x 稅率 = x 稅率 = 95 國家稅務總局 所得稅管理司 形成遞延所得稅資產(chǎn)或負債的情況 產(chǎn)生遞延稅的情況 會計上采用直線折舊，稅法上采用加速折舊 對固定資產(chǎn)計提減值準備 新產(chǎn)品開發(fā)階段的成本資本化 預提為負債的產(chǎn)品保修成本，實際支付索賠時才可抵扣 資產(chǎn)的重估增值 遞延稅資產(chǎn)／負債 遞延稅負債 遞延稅資產(chǎn) 遞延稅負債 遞延稅資產(chǎn) 遞延稅負債 96 國家稅務總局 所得稅管理司 ? 各項 資產(chǎn) 減值準備 ? 固定資產(chǎn)資本化標準及 折舊 差異 ? 長期待攤費用的差異 ? 已轉銷的其他資產(chǎn)損失 ? 賬齡超過 2年的應付賬款 ? 預提費用 (適用與某些稅收管轄區(qū)域 ) ? 收入確認差異 ? 超過工資總額 14%的福利費用 ? 超支的業(yè)務招待費 ? 子公司的稅后分利 , 費用和損失 ? 國庫券的利息收入 ? 等等 應納稅所得額調整事項 (注意 : 以上謹為常見項目 ,并未 詳 列所有調整事項 )