【文章內(nèi)容簡介】 市場經(jīng)濟(jì)，其重要的原則之一就是堅(jiān)持公平，即為每個(gè)市場主體提供一個(gè)公平的生存發(fā)展空間。但恰恰我們的金融政策卻沒有給予作為市場經(jīng)濟(jì)一分子的民營企業(yè)太多的平等，反而它們似乎受到歧視。在當(dāng)今中國，有相當(dāng)一部分的民營企業(yè)已跨越了資本原始積累的階段，但其組織形式的不完善制約了它們的再發(fā)展。因此，很多的民營企業(yè)家都很想通過股份制改造和上市發(fā)行股票來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，從而使資本得到擴(kuò)張。但我國的證券市場似 乎就是為眾多的國有大中型企業(yè)服務(wù)的，雖然有少數(shù)民營企業(yè)獲準(zhǔn)上市，但也是經(jīng)過了層層嚴(yán)格的審查。我國政府在證券市場上明確規(guī)定，企業(yè)必須持續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率達(dá)到 10%，才有資格上市；同時(shí)，《證券法》規(guī)定，內(nèi)地企業(yè)欲到海外融資必須得到中國證監(jiān)會的批準(zhǔn)。因此，很多的民企老板在面對這些條條款款束手無策后，只好無奈地放棄有可能促使他的企業(yè)更好發(fā)展的融資計(jì)劃。證券市場的道路上布滿荊棘，那么貸款道路是否平坦順暢呢？中國傳統(tǒng)的銀行機(jī)制在資金配置上總是傾向于國有企業(yè)，即使配置給民企，也是配置給規(guī)模較大、效益較好的企業(yè)。更奇怪的是 ，在目前很多民營企業(yè)急需貸款的情況下，許多銀行卻惜貸。這就好比是一個(gè)處于極度饑餓狀態(tài)的人渴求買一些食品，而他旁邊的人卻儲存了大量的快要發(fā)霉的食品一面大喊著：“誰來買我的食品？”一面又對那個(gè)饑餓的人說：“我不能賣給你！”因此，不論是民企還是銀行都在矛盾中苦苦地掙扎，并且雙方的利益都或多或少的受到了損害。由此可見，民營企業(yè)無論是通過證券市場還是通過銀行進(jìn)行融資都是較為困難的。 （四）缺乏企業(yè)家精神 處理各種企業(yè)事件的能力，也就是所謂的企業(yè)家精神。在當(dāng)前，我國的職業(yè)經(jīng)理制還不可能在短期內(nèi)建立的情況下，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì) 實(shí)體的民營企業(yè)，它的一舉一動(dòng)都仍要操縱在企業(yè)家手中。一個(gè)事物起決定作用的總是內(nèi)因，而作為企業(yè)的核心 —— 企業(yè)家來說，他們自身所具備的企業(yè)家素質(zhì)決定著他們能否將企業(yè)發(fā)展壯大。而民營企業(yè)家普遍缺乏的正是這種素質(zhì)。 二、民營企業(yè)問題根源 從以上問題中可以看出，民營企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成為一個(gè)亟待解決的難題，其產(chǎn)生的根源主要有以下幾個(gè)方面的因素： （一）產(chǎn)權(quán)制度不健全 產(chǎn)權(quán)是發(fā)展的基礎(chǔ)，因此民營企業(yè)追求長期利益的積極性可以歸結(jié)為產(chǎn)權(quán)問題。產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給人們提供一個(gè)追求長期利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博弈的規(guī)則，民營企業(yè)不能長遠(yuǎn)發(fā)展的根本原因，一方面就是他們感到他們的產(chǎn)權(quán)沒有得到可靠的保障。經(jīng)濟(jì)個(gè)體的行為是受預(yù)期支配的，而產(chǎn)權(quán)就是通過預(yù)期而影響經(jīng)濟(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)決策的。由于意識形態(tài)和其他方面的原因，民營企業(yè)缺乏安全感，沒有穩(wěn)定的預(yù)期，自然就只能追求短平快，而不可能投資建立起完善、健全的信譽(yù)制度。另一方面，在“家族式”的民營企業(yè)中，尤其是那些具有血緣、親緣、地緣性，家企不分的企業(yè)，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)界限不清，由此界定的有關(guān)人員相互間的權(quán)、責(zé)、利不明確，從根本上影響了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步影響了企業(yè)的權(quán)威和信譽(yù)。同樣，決策者的利益 與他所做決策的企業(yè)的之間沒有長遠(yuǎn)的關(guān)系，因而民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人充其量只有“種草的積極性，而不會有植樹的積極性”。 （二）外部環(huán)境不完善 在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的政策體系、融資體系等都是以國有企業(yè)特別是國有大型企業(yè)為主要研究對象設(shè)計(jì)并實(shí)施的，沒有形成針對民營企業(yè)的政策法律體系，沒有針對民營企業(yè)特點(diǎn)的信貸和投資政策，更沒有專門為民營企業(yè)服務(wù)的融資體系。因此，民營企業(yè)相對于大型企業(yè)來說，融資渠道不暢通、技術(shù)裝備相對落后、人員素質(zhì)整體不高、信息含量低和質(zhì)量不高，市場競爭力弱以及法律、政策扶持與保護(hù)力度不夠等，這 些缺陷無疑都成為制3 約民營企業(yè)生存和發(fā)展的主要因素。同時(shí)，民營企業(yè)規(guī)模相對較小、經(jīng)營變數(shù)多、風(fēng)險(xiǎn)大、信用能力較低，一般資金所有者或金融機(jī)構(gòu)在資金融通上都普遍采取謹(jǐn)慎性原則，增加了其融資的難度。上述情況無疑會對民營企業(yè)的發(fā)展機(jī)制產(chǎn)生影響，民營企業(yè)為了生存和發(fā)展，就可能會出現(xiàn)偷稅漏稅、會計(jì)系統(tǒng)紊亂，出現(xiàn)違法亂紀(jì)等現(xiàn)象。 （三）經(jīng)營管理水平不高、管理人員綜合素質(zhì)差 民營企業(yè)缺乏系統(tǒng)、及時(shí)、全面的市場信息，因決策失誤導(dǎo)致其陷入困境的現(xiàn)象比較普遍。一些企業(yè)雖然研制和開發(fā)出了好的產(chǎn)品，卻因?yàn)楣芾韺咏?jīng)營管理水平較差，再加上 缺乏市場觀念和用戶意識，輕視產(chǎn)品質(zhì)量以及忽視了對客戶服務(wù)質(zhì)量的改善和提高，而輕易地在激烈的市場競爭中丟掉了其經(jīng)過前人長期艱苦努力所營建起來的品牌、信譽(yù)等優(yōu)勢。據(jù)有關(guān)調(diào)查資料反映，目前的民營虧損企業(yè)中，有 1/3 是因企業(yè)內(nèi)部管理不善造成的。同時(shí)，民營企業(yè)職工的素質(zhì)普遍偏低，企業(yè)內(nèi)部奇缺精通經(jīng)營、技術(shù)、管理方面的人才，再加上在企業(yè)外部環(huán)境競爭日趨激烈、企業(yè)效益不佳的情況下，民營企業(yè)更難吸引并留住人才，結(jié)果更進(jìn)一步延緩了民營企業(yè)職工隊(duì)伍整體素質(zhì)提升的速度，長此以往，民營企業(yè)就會陷入“低效益— 低素質(zhì) — 低效益”的惡性循 環(huán)之中。 （四）會計(jì)監(jiān)管弱化 就我國目前民營企業(yè)會計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀而言，總的來說是處于監(jiān)管弱化狀態(tài)，具體表現(xiàn)在政府監(jiān)管分散、社會監(jiān)管乏力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱。目前，由于上述三種監(jiān)管的主管部門不同，各部門之間相互協(xié)調(diào)力度較差，或者干脆是各自為政。因而，在實(shí)際監(jiān)管過程中，往往會出現(xiàn)一個(gè)地區(qū)、一個(gè)企業(yè)或者同一個(gè)事項(xiàng)剛剛由上一個(gè)監(jiān)管部門檢查完畢，緊接著另一個(gè)監(jiān)管部門又重新檢查，這樣勢必就造成了針對同一個(gè)企業(yè)、同一個(gè)事項(xiàng)、同一套資料，數(shù)個(gè)部門進(jìn)行重復(fù)監(jiān)督，不但造成了經(jīng)濟(jì)資源的大量浪費(fèi)，同時(shí)也使得企業(yè)疲于應(yīng)付接踵而來的檢查，無法使 其日常的會計(jì)管理工作進(jìn)一步提高和完善。再從民營企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的操作實(shí)踐來看，我國目前的會計(jì)監(jiān)管機(jī)制還不完善，具體表現(xiàn)在：監(jiān)管還未實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和系統(tǒng)化，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、評價(jià)、預(yù)警和防范體系，非現(xiàn)場監(jiān)管和現(xiàn)場檢查沒有實(shí)現(xiàn)有效結(jié)合，監(jiān)管信息也未得到充分利用等等。由此可見，缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃、協(xié)調(diào)，多個(gè)監(jiān)管主體的模式，要么形成監(jiān)管重復(fù)，要么造成監(jiān)管真空，同時(shí)也將加大被監(jiān)管者和公眾的交易成本。同時(shí)，會計(jì)監(jiān)管立法滯后、法律框架不完善以及監(jiān)管人員素質(zhì)不高等因素的存在，都在很大程度上影響了我國會 計(jì)監(jiān)管的有效性和權(quán)威性。最后，我們再從民營企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的信息化網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)來看，目前我國的會計(jì)監(jiān)管部門的整體信息化程度不高，還沒有形成一套比較完善、通用性強(qiáng)、易于操作的監(jiān)管信息化操作系統(tǒng)。由于信息化技術(shù)建設(shè)的滯后，必然會使會計(jì)監(jiān)管的效率和有效性大打折扣，同時(shí)也嚴(yán)重制約了我國民營企業(yè)會計(jì)制度改革的進(jìn)程。 三、民營企業(yè)會計(jì)監(jiān)管模式選擇 縱觀各國的會計(jì)監(jiān)管模式，大體上可以分為集中型監(jiān)管制、分散型（自律型）監(jiān)管制以及集中監(jiān)管與分散適度統(tǒng)一的中間型監(jiān)管體制。其中，在集中型會計(jì)監(jiān)管模式下，會計(jì)監(jiān)管的權(quán)力完全集中在中央政 府手中 (比如財(cái)政部或其他機(jī)構(gòu) )，不但維護(hù)了會計(jì)監(jiān)管的權(quán)威性和強(qiáng)制性，也更加有力地維護(hù)會計(jì)市場秩序，避免出現(xiàn)群龍無首、過度競爭的混亂局面。但是，其局限性非常明顯：一方面，由于