【文章內(nèi)容簡介】 35 發(fā)出材料： 出包工程撥料的核算： 將采購的鋼材直接運(yùn)抵施工企業(yè)的倉庫 ， 抵作預(yù)付備料款 。 鋼材計(jì)劃成本 250， 結(jié)算價(jià)格為 285。 借：預(yù)付備料款 285 貸：庫存材料 250 建筑安裝工程投資 35 實(shí)行竣工結(jié)算 ， 取消預(yù)付備料款辦法的建設(shè)單位 ， 在建設(shè)期 ， 仍負(fù)責(zé)供應(yīng)一部分工程用材料給施工企業(yè)直接抵作應(yīng)付工程款處理 。 借：應(yīng)付工程款 135 建筑安裝工程投資 15 貸：庫存材料 150 借：建筑安裝工程投資 貸：庫存材料 36 第四章 固定資產(chǎn)核算 本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)： ?固定資產(chǎn)的性質(zhì) ?固定資產(chǎn)的核算 一 、 固定資產(chǎn)的性質(zhì) 建設(shè)單位的固定資產(chǎn)是指在基本建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn) 。 固定資產(chǎn)與庫存材料 、 庫存設(shè)備的區(qū)別與聯(lián)系： 庫存材料與庫存設(shè)備一般直接構(gòu)成基建投資 固定資產(chǎn)不直接構(gòu)成基建投資額 ， 作為建設(shè)單位的消耗性資產(chǎn)以折舊的形式計(jì)入交付使用資產(chǎn)的價(jià)值 庫存材料 、 庫存設(shè)備和固定資產(chǎn)占用的資金均屬于儲備性資金 37 ? 另外 ， 建設(shè)單位按基建計(jì)劃用基建投資購建完成并準(zhǔn)備交付生產(chǎn)單位使用的已完工程 （ 如宿舍 、 辦公樓 、 汽車等 ） 在未移交前 ， 因籌建工作需要 ， 按規(guī)定暫時(shí)使用的固定資產(chǎn) ， 不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn) 。 ? 問題是：什么作為是自用的固定資產(chǎn) ？ 什么作為交付生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn) ？ ? 按制度規(guī)定自用的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊 ， 要交付生產(chǎn)單位使用但建設(shè)單位暫時(shí)用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊 。 固定資產(chǎn)核算舉例說明 （ 一 ） 固定資產(chǎn)增加： 借：固定資產(chǎn) 貸：項(xiàng)目資本 —— 法人資本 —— 甲投資者 （ 投資者投入 ） 銀行存款 （ 建設(shè)單位購買 ， 用留成收入購買 ） 項(xiàng)目資本公積 （ 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) ） 38 （ 二 ） 用基建投資購建并交付建設(shè)單位本身使用的固定資產(chǎn) 借：設(shè)備投資 —— 不需要安裝設(shè)備 （ 汽車 ） 貸：基建投資借款或銀行存款 借：交付使用資產(chǎn) 貸：設(shè)備投資 —— 不需要安裝設(shè)備 （ 汽車 ） 同時(shí)： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 貸：待沖基建支出 （ 三 ） 固定資產(chǎn)折舊： （ 按固定資產(chǎn)的服務(wù)對象進(jìn)行分配 ） 借：待攤投資 —— 建設(shè)單位管理費(fèi) 采購保管費(fèi) 建筑安裝工程投資 貸：累計(jì)折舊 39 （ 四 ） 固定資產(chǎn)減少： 注銷 （ 報(bào)廢 ） 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 取得殘值收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 凈值轉(zhuǎn)銷 借：待攤投資 —— 建設(shè)單位管理費(fèi) 貸：固定資產(chǎn)清理 40 （ 五 ） 固定資產(chǎn)盤虧： 先登記 ， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷 ， 借：待攤投資 —— 固定資產(chǎn)損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失 41 第五章 建設(shè)成本的核算 本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)： ?建筑安裝工程投資支出的核算 ?設(shè)備投資支出核算 ?待攤投資支出核算 ?其他投資支出核算 一 、 建設(shè)成本： 是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)投資支出 。 包括建筑安裝工程投資支出 、 設(shè)備投資支出 、 待攤投資支出和其他投資支出 。 第十六條 建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。 42 二 、 建筑安裝工程投資的核算：以出包工程為例說明 第十七條 建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本 ， 其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款 。 尚未實(shí)行工程竣工結(jié)算辦法并實(shí)行預(yù)付備料款制度的建設(shè)單位核算 開工前 ， 預(yù)付備料款 ， 從撥款戶支付 。 借：預(yù)付備料款 貸：銀行存款 或以材料抵作預(yù)付備料款 。 借：預(yù)付備料款 100（ 結(jié)算價(jià)格 ） 建筑安裝工程投資 10（ 結(jié)算價(jià)格與材料成本價(jià)格的差異 ） 貸：庫存材料 110（ 材料成本價(jià)格 ） 43 收到銀行轉(zhuǎn)來施工企業(yè) “ 工程價(jià)款結(jié)算帳單 ” ， 要求支付已完工程款1000， 應(yīng)扣回預(yù)付備料款 預(yù)付工程款 10， 余款從 70。 借：建筑安裝工程投資 1000 貸：預(yù)付備料款 20 預(yù)付工程款 10 銀行存款 70 44 實(shí)行工程竣工結(jié)算辦法的建設(shè)單位核算 按合同規(guī)定 ， 將儲備的材料撥給施工企業(yè)抵作工程價(jià)款 借：應(yīng)付工程款 100 （ 結(jié)算價(jià)格 ） 貸：庫存材料 90 （ 材料成本價(jià)格 ） 建筑安裝工程投資 10（ 結(jié)算價(jià)格與材料成本價(jià)格的差異 ） 工程竣工并辦理驗(yàn)收交接手續(xù) ， 收到銀行轉(zhuǎn)來施工企業(yè) “ 工程價(jià)款結(jié)算帳單 ” ， 要求支付工程款 500。 其中：臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi) 10 借：建筑安裝工程投資 490 待攤投資 —— 臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 10 貸：應(yīng)付工程款 500 以材料款 100抵扣 ， 應(yīng)付工程款的余額 400， 以基建投資借款支付 。 借：應(yīng)付工程款 400 貸：基建投資借款 400 45 （ 三 ） 設(shè)備投資的核算： 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本 。 包括交付安裝的需要安裝設(shè)備 、 不需要安裝設(shè)備 、 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具 、 器具的實(shí)際支出 。 計(jì)算設(shè)備投資完成額的條件： 不需要安裝設(shè)備和工具 、 器具在完成采購過程并驗(yàn)收合格入庫后 ， 就具備了使用條件 ， 因此 ， 按照國家規(guī)定 ， 這種情況下 ， 就可以計(jì)算投資完成額 。 會(huì)計(jì)處理： 借：設(shè)備投資 —— 不需要安裝設(shè)備 貸：器材采購 46 需要安裝設(shè)備 ， 按國家規(guī)定 ， 必須同時(shí)符合下列三個(gè)條件才計(jì)算設(shè)備投資完成額： ?設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； ?安裝設(shè)備的圖紙資料已經(jīng)具備； ?設(shè)備已運(yùn)到安裝現(xiàn)場 ， 開箱檢驗(yàn)完畢 ， 吊裝就位 ， 并繼續(xù)進(jìn)行安裝 。 在實(shí)際工作中，為了簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，建設(shè)單位在需要安裝設(shè)備出庫交付安裝時(shí)，就計(jì)算投資完成額。 第十八條 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。 需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備； 不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。 47 需要安裝設(shè)備會(huì)計(jì)處理： 設(shè)備入庫： 借：庫存設(shè)備 貸：器材采購 設(shè)備出庫： 借：設(shè)備投資 —— 在安裝設(shè)備 10 貸：庫存設(shè)備 發(fā)生的設(shè)備基礎(chǔ)工程成本： 借：建筑安裝工程投資 —— 建筑工程投資 1 貸：銀行存款 、 應(yīng)付工資等 發(fā)生的設(shè)備安裝費(fèi)： 借：建筑安裝工程投資 —— 安裝工程投資 2 貸：銀行存款 48 需要安裝設(shè)備完工 ， 交付生產(chǎn)單位使用 ， 結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本 。 借：交付使用資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn) 14 貸：建筑安裝工程投資 —— 建筑工程投資 1 建筑安裝工程投資 —— 安裝工程投資 2 設(shè)備投資 —— 在安裝設(shè)備 10 待攤投資 1 同時(shí) ， 通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)帳： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 14 貸：待沖基建支出 14 49 （ 四 ） 待攤投資的核算： 待攤投資支出：是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的 ， 按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出 。 包括：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、（貸款）項(xiàng)目評估費(fèi)、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報(bào)廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測費(fèi)、其他待攤投資等。 50 建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出 ， 不得將非法的收費(fèi) 、 攤派等計(jì)入待攤投資支出 。 第二十一條 建設(shè)單位管理費(fèi) 是指建設(shè)單位從項(xiàng)目