金融企業(yè)會計(jì)——8收入費(fèi)用及利潤的核算(編輯修改稿)
2025-02-04 19:21 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 在會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟(jì)活動的分離。由此而產(chǎn)生兩個確診和記錄會計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收支是否來作為收入和費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。 （ 3）配比原則 ?某個會計(jì)期間或某個會計(jì)對象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算在該會計(jì)期間、該會計(jì)所獲得的凈損益。 ?收入與費(fèi)用之間的配比方式主要有兩種，一是根據(jù)收入與費(fèi)用之間因果關(guān)系進(jìn)行直接配比；二是根據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時間上的一致關(guān)系進(jìn)行期間配比。 （ 1）直接費(fèi)用 ?指直接為取得營業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用，有利息支出、手續(xù)費(fèi)支出等。 （ 2）間接費(fèi)用 ?指僅有助于當(dāng)期收入的實(shí)現(xiàn)，或者數(shù)額不大，不便于或不值得在各期分配的費(fèi)用。 二 . 成本費(fèi)用的核算 （ 1） “ 利息支出 ” 的核算 ?利息支出， 包括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。 會計(jì)分錄： （ 1） 預(yù)提應(yīng)付利息的核算 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息 （ 2）實(shí)際支付利息的核算 借：利息支出 貸：庫存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目） 或 借：應(yīng)付利息 —— 應(yīng)付 XX利息戶 貸：庫存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目 (2) “ 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ” 的核算 ?手續(xù)費(fèi)支出，是銀行支付給其他受托單位代辦業(yè)務(wù)的費(fèi)用，如代辦儲蓄手續(xù)費(fèi) .其他銀行代辦業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等。 ?企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放同業(yè)”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目。 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 貸：有關(guān)科目 （ 3）營業(yè)稅金及附加的核算 ?概念：按照國家稅法規(guī)定，銀行應(yīng)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅及其他稅金。營業(yè)稅金及附加是銀行由經(jīng)費(fèi)收入負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括營業(yè)稅 .城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 ?核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。 ?企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，借記 營業(yè)稅金及附加 ，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。 （ 4） “ 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) ” 的核算 ?業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各種費(fèi)用 ， 包括業(yè)務(wù)招待費(fèi) .業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) .業(yè)務(wù)管理費(fèi)等 。 ?會計(jì)分錄 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) —— 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 貸：庫存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目） （ 5）資產(chǎn)減值損失 1)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ?表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。 ?金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： ①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。 ②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。 ③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。 ④債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。 ⑤ 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。 ⑥無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。 ⑦債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。 ⑧權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。 ⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)： “資產(chǎn)減值損失”科目及核算 ?企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值
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