【文章內(nèi)容簡介】 購買方凈資產(chǎn)的公允價值？ 如何理解合并費用的處理方法？ 高級財務(wù)會計課程組 52 一、確認(rèn)與計量的基本要點 要點 1—— 購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計量 吸收合并 —— 取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價值入賬 控股合并 —— 取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計量 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。 引申 所以，要對合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽之間進(jìn)行分配 高級財務(wù)會計課程組 53 一、確認(rèn)與計量的基本要點 要點 2—— 合并成本的計量 合并成本 作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債， 其公允價價值與賬面價值之間的差額， 計入當(dāng)期損益。 = 合并對價的公允價值 + 直接合并費用 引申 通過多次股權(quán)投資交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并， 合并成本為每一單項交易成本之和。 高級財務(wù)會計課程組 54 一、確認(rèn)與計量的基本要點 合并成本與取得的可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 要點 3—— 合并商譽的確認(rèn)與計量 商譽 當(dāng)期損益 前者大于后者之差 前者小于后者之差 引申 合并商譽的確認(rèn)： —— 吸收合并：在合并方單獨資產(chǎn)負(fù)債表中單項報告 —— 控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項報告 合并商譽的計量： —— 在不同的“合并理念”下，有不同的計量結(jié)果 —— 現(xiàn)行會計規(guī)范：基本采用“實體理念”，但合并商 譽的計量沒有采用“全部商譽法” 高級財務(wù)會計課程組 55 一、確認(rèn)與計量的基本要點 要點 4—— 合并費用的處理 合并成本 與同一控制下企業(yè)合并相同 直接合并費用 發(fā)行證券費用 高級財務(wù)會計課程組 56 放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并 二、購買方賬務(wù)處理歸納 發(fā)行債券實施的企業(yè)合并 發(fā)行股票實施的企業(yè)合并 吸收合并 控股合并 新設(shè)合并基本上 與吸收合并相同 比較 高級財務(wù)會計課程組 57 放棄資產(chǎn)實施的吸收合并： 借：有關(guān)資產(chǎn) [取得的被購買方資產(chǎn)公允價值 ] 貸：有關(guān)負(fù)債 [承擔(dān)的被購買方負(fù)債公允價值 ] A 貸：營業(yè)收入 [放棄存貨的公允價值 ] 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得凈資產(chǎn)的公允價值 ] 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等 [支付的合并對價的賬面價值 ] 營業(yè)外收入等 [合并對價公允價值與賬面價值之差 ] B 營業(yè)外收入 [A大于（ B+C）之差 ] D 借：商譽 [（ B+C）大于 A 之差 ] D 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 ] A 應(yīng)交稅費等 [相關(guān)稅費 ] 商譽 [差額 ] 還要確認(rèn)營業(yè)成本 對價的公允價值 銀行存款等 [直接相關(guān)費用 ] C 非同一控制 下的合并 高級財務(wù)會計課程組 58 發(fā)行債券實施的吸收合并： 營業(yè)外收入 [A大于 B之差 ] C 商譽 [B大于 A 之差 ] 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 ] A 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等 [債券公允價值 債券相關(guān)費用 ] [直接相關(guān)費用 +債券相關(guān)費用 ] B 非同一控制 下的合并 高級財務(wù)會計課程組 59 發(fā)行股票實施的吸收合并： 營業(yè)外收入 [A大于 B之差 ] 商譽 [B大于 A 之差 ] 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 ] A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 [面值 ] [直接相關(guān)費用 +股票相關(guān)費用 ] B [溢價 股票相關(guān)費用 ] 非同一控制 下的合并 高級財務(wù)會計課程組 60 放棄資產(chǎn)實施的控股合并： 貸：營業(yè)收入 [放棄存貨的公允價值 ] B 借：長期股權(quán)投資 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等 [支付的合并對價的賬面價值 ] 營業(yè)外收入等 [合并對價公允價值與賬面價值之差 ] B 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費等 [相關(guān)稅費 ] C 還要確認(rèn)營業(yè)成本 對價的公允價值 銀行存款等 [直接相關(guān)費用 ] C [合并成本 =B+C] A 非同一控制 下的合并 [ B+C] A 高級財務(wù)會計課程組 61 發(fā)行債券實施的控股合并： 借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等 [債券公允價值 債券相關(guān)費用 ] [直接相關(guān)費用 +債券相關(guān)費用 ] B [合并成本 =B] A 發(fā)行股票實施的控股合并： 借：長期股權(quán)投資 [合并成本 =B] A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 [面值 ] [直接相關(guān)費用 +股票相關(guān)費用 ] B [溢價 股票相關(guān)費用 ] 非同一控制 下的合并 高級財務(wù)會計課程組 62 第五節(jié) 企業(yè)合并的披露 在合并財務(wù)報表之外 對企業(yè)合并有關(guān)信息的披露 前述關(guān)于對企業(yè)合并交易或事項的 確認(rèn)、計量結(jié)果， 將體現(xiàn)在合并財務(wù)報表之中。 企業(yè)合并 合并報表見第二章 披露什么 …… 高級財務(wù)會計課程組 63 1．參與合并企業(yè)的基本情況。 2．屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。 3．合并日的確定依據(jù)。 4．以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。 5．被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會計期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。 6．合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。 7．被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明 8．合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值、處置價格等。 一、同一控制下企業(yè)合并的披露 高級財務(wù)會計課程組 64 1．參與合并企業(yè)的基本情況。 2．購買日的確定依據(jù)。 3．合并成本的構(gòu)成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法。 4．被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會計期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購買日的賬面價值和公允價值。 5．合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購買方或有負(fù)債的情況。 6．被購買方自合并日起至報告期末的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。 7．商譽的金額及其確定方法。 8．因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當(dāng)期損益的金額。 9．合并后已處置或擬處置被購買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值、處置價格等。 二、非同一控制下企業(yè)合并的披露 高級財務(wù)會計課程組 65 第二章 合并財務(wù)報表 第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述 第二節(jié) 合并 財務(wù)報表的編制程序 第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制 第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 第五節(jié) 股權(quán)取得日后合并利潤表的編制 第六節(jié) 股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制 核心知識點： 合并財務(wù)報表的編制原理和方法 高級財務(wù)會計課程組 66 第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述 主要知識點 合并財務(wù)報表的特點 合并財務(wù)報表的種類 如何確定合并范圍 如何理解“控制” 一、合并財務(wù)報表的涵義 二、合并報表的種類 三、合并范圍的確定 高級財務(wù)會計課程組 67 合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。 一、合并財務(wù)報表的涵義 特點 （與單獨報表比） 反映的對象不同 編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同 企業(yè)集團整體財務(wù)信息 （非單個企業(yè)） 企業(yè)集團的控股公司或母公司 （非單個企業(yè)） 單獨財務(wù)報表 （非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整 /抵消分錄 （非按賬簿余額 /發(fā)生額填列） 高級財務(wù)會計課程組 68 二、合并會計報表的種類 股權(quán)取得日的 合并報表 股權(quán)取得日后的合并報表 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表 合并所有者權(quán)益 變動表 合并現(xiàn)金流量表 按編制時間及目 的不同進(jìn)行分類 按反映的具體內(nèi)容 不同進(jìn)行分類 同一控制下 企業(yè)合并 非同一控制下 企業(yè)合并 合并類型不同，合并報表也不同 兩種分類標(biāo)準(zhǔn) 高級財務(wù)會計課程組 69 三、 合并范圍 合并范圍 含義： 是指納入合并報表的企業(yè)范圍 正確界定合并范圍的意義： ?完善合并會計的理論體系 ?避免實務(wù)中的主觀隨意性 ?提高合并報表信息相關(guān)性 確定基礎(chǔ)： 控制 具體界定： 母公司的全部子公司 重點問題如下 …… 高級財務(wù)會計課程組 70 （一）“控制”的含義及其認(rèn)定 定義：控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。 認(rèn)定原則： 具體認(rèn)定： ?投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形 ?投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形 注意辨析 實質(zhì)重于形式 持有股權(quán)與擁有表決權(quán) “潛在”表決權(quán) 高級財務(wù)會計課程組 71 （二）母公司與子公司 甲公司 投資并控制 乙公司 母公司 子公司 無論規(guī)模大小、 無論經(jīng)營性質(zhì)是否與母公司相同 母公司所控制的特殊目的實體 如果： 則： 都要納入合并范圍 高級財務(wù)會計課程組 72 第二節(jié) 合并會計報表的