審計(jì)學(xué)朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)(編輯修改稿)
2025-02-04 18:18 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 扣的會(huì)計(jì)記錄是否正確。 二、測(cè)試收入循環(huán)內(nèi)部控制 La 測(cè)試項(xiàng)目 測(cè)試的具體內(nèi)容 5. 檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 ① 抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬并與記賬憑證進(jìn)行核對(duì)。 ② 抽查壞賬注銷(xiāo)的業(yè)務(wù)，并與原始憑證、記賬憑證核對(duì)。 ③ 確定企業(yè)是否定期與顧客對(duì)賬。 確定企業(yè)是否存在必要的職務(wù)分離；內(nèi)部控制中是否存在弊端。 對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)；將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題記錄在審計(jì)工作底稿中，并告之管理層。 二、測(cè)試收入循環(huán)內(nèi)部控制 La 第三節(jié) 收入循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 銷(xiāo)售調(diào)整業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序 La 收入確認(rèn)的條件 ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ? 企業(yè)既沒(méi)沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的控制權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； ? 收入的金額能夠有效地計(jì)量； ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； ? 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 La 商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 ? 收入的處理 借： 銀行存款 （或）應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－－增（銷(xiāo)項(xiàng)） ? 成本的處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 ? 稅金的處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－ La 商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 ? 現(xiàn)金折扣的處理 （ 2/10 1/20 n/30) 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 ? 商業(yè)折扣與折讓的處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷(xiāo)項(xiàng)） 貸：應(yīng)收賬款 ? 銷(xiāo)售退回的處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷(xiāo)項(xiàng)） 貸：銀行存款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 總價(jià)法＆凈價(jià)法 La 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)弊形式 ? 未嚴(yán)格管理發(fā)票 ? 銷(xiāo)售發(fā)票“大頭小尾”； ? 涂改發(fā)票； ? 發(fā)票內(nèi)容虛假； ? 開(kāi)“空頭發(fā)票”； ? 以收據(jù)代發(fā)票或不開(kāi)發(fā)票。 La 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)弊形式 ? 收入入賬時(shí)間不正確 ? 違反入賬時(shí)間的規(guī)定； ? 采用分期收款銷(xiāo)售時(shí)，一次反映收入； ? 采用預(yù)收貨款銷(xiāo)售時(shí)，提前確認(rèn)收入； ? 采用托收承付方式銷(xiāo)售時(shí)，辦妥托收時(shí)不計(jì)收入。 La 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)弊形式 ? 會(huì)計(jì)處理不合規(guī) ? 將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不入賬，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)上，虛減收入； ? 企業(yè)在建工程、福利部門(mén)領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品，不計(jì)銷(xiāo)售； ? 銷(xiāo)售商品時(shí)，將“應(yīng)收賬款”等直接與“庫(kù)存商品”相對(duì)應(yīng)，少計(jì)收入； ? 虛增收入。 La 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)弊形式 ? 銷(xiāo)售折扣與折讓處理不規(guī)范 ? 虛高銷(xiāo)售折扣與折讓事項(xiàng)； ? 將折扣作為產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備或管理費(fèi)用入賬。 ? 銷(xiāo)貨退回處理不當(dāng) ? 銷(xiāo)售退回商品不入賬，形成賬外資產(chǎn)； ? 銷(xiāo)售退回時(shí)不沖減收入，作往來(lái)處理等。 La 一、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序 ① 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表 ② 審查收入確認(rèn) 原則和方法 ③ 運(yùn)用分析程序 ④ 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 的會(huì)計(jì)處理 ⑤ 實(shí)施截止測(cè)試 ⑥ 查明有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可 的大額銷(xiāo)售 ⑦ 檢查銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售退回 ⑧ 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列報(bào) La 營(yíng)業(yè)收入分析程序財(cái)務(wù)比率 財(cái)務(wù)比率 計(jì)算公式 銷(xiāo)售毛利率 毛利 247。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)售凈利率 凈利潤(rùn) 247。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 247。 平均資產(chǎn)總額 La 營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試審計(jì) 審計(jì)對(duì)象 審計(jì)路線(xiàn) 審計(jì)目的 賬簿記錄 從報(bào)表日前后若干天的記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)蛤發(fā)票發(fā)貨，防止高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)售發(fā)票 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄 確認(rèn)已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入 發(fā)運(yùn)憑證 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄 確認(rèn)收入是否已計(jì)入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入 La 案例 1： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例 ? 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 審計(jì)人員于 2022年 2月 18日 審查某公司2022年度產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，抽查了部分銷(xiāo)售合同，其中 2022年 12月 27日 簽訂的銷(xiāo)售合同中表明采用托收承付方式 銷(xiāo)售產(chǎn)品 1120220元（產(chǎn)品單位成本為
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