8-1成本管理會(huì)計(jì)(第三版)第八章成本計(jì)劃與成本控制((編輯修改稿)
2025-03-02 02:19 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 件 B產(chǎn)品 件 C產(chǎn)品 件 車(chē)間 總成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 直接材料 其中： 甲材料 乙材料 ……… 燃料 動(dòng)力 直接薪酬 制造費(fèi)用 合計(jì) 第一節(jié) 成本計(jì)劃 ? （三）匯編全廠產(chǎn)品成本計(jì)劃 23 全廠產(chǎn)品成本計(jì)劃 主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算 24 25 26 ? ? 生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算通常有兩種編制方法：一 種是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、各基本生產(chǎn)車(chē)間直接費(fèi)用計(jì)劃和制造費(fèi)用預(yù)算按費(fèi)用要素歸類(lèi)匯總編制生產(chǎn)費(fèi)用匯總表，再據(jù)以編制生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。 另一種是根據(jù)企業(yè)各種生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算直接填列， 如外購(gòu)材料、燃料、動(dòng)力等要素，按物資供應(yīng)計(jì)劃填列；職工薪酬要素，按勞動(dòng)薪酬計(jì)劃填列；折舊費(fèi)要素，按固定資產(chǎn)折舊計(jì)劃填列。 ? 生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算包括兩部分內(nèi)容： 第一部分反映企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額及占總額的比重； 第二部分為調(diào)整項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)調(diào)整后的數(shù)額，應(yīng)與商品產(chǎn)品成本表一致。 生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算數(shù)與商品產(chǎn)品成本計(jì)劃數(shù)不一致的原因在于： 27 ? 第一，生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算包括企業(yè)為進(jìn)行工業(yè)生產(chǎn)和非工業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用，而產(chǎn)品成本計(jì)劃只包括工業(yè)生產(chǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用。 不包括在產(chǎn)品成本內(nèi)的非工業(yè)生產(chǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用是指：對(duì)本企業(yè)在建工程、生活福利部門(mén)、企業(yè)管理部門(mén)提供的勞務(wù)費(fèi)用；對(duì)外服務(wù)費(fèi)用；轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的存貨盤(pán)虧、毀損減去盤(pán)盈后的凈損失；經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)費(fèi)用科目的存貨盤(pán)虧、毀損減去盤(pán)盈后的凈損失等。 ? 第二，生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算包括本期計(jì)劃發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額，而產(chǎn)品成本計(jì)劃只包括本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額。 如本期的待攤費(fèi)用是本期的生產(chǎn)費(fèi)用，只有攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本的才構(gòu)成產(chǎn)品成本數(shù)額。同樣，那些未在本期實(shí)際發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用卻計(jì)入本期產(chǎn)品成本，而不構(gòu)成本期生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 第三，生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算只包括本期生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，不論產(chǎn)品是否完工； 而產(chǎn)品成本計(jì)劃中的生產(chǎn)費(fèi)用要加上期初在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用并減去期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。 28 29 30 第二節(jié) 費(fèi)用預(yù)算的方法 ? 一 、 固定預(yù)算 ◆ 定義 固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正?？赡軐?shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)活動(dòng)水平而編制的預(yù)算。 ◆ 基本特征 不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)水平可能發(fā)生的變動(dòng)，而只按照預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃預(yù)定的某一共同的業(yè)務(wù)活動(dòng)水平為基礎(chǔ)確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)；將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核。 31 第二節(jié) 費(fèi)用預(yù)算的方法 ◆ 舉例 【 例 8－ 1 】 C公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 100萬(wàn)件，單位產(chǎn)品成本構(gòu)成為直接材料 100元，直接人工 60元，變動(dòng)性制造費(fèi)用 50元，其中間接材料 10元，間接人工 30元，動(dòng)力費(fèi) 10元；固定性制造費(fèi)用 150萬(wàn)元，其中辦公費(fèi) 40萬(wàn)元，折舊費(fèi) 100萬(wàn)元，租賃費(fèi) 10萬(wàn)元。該公司實(shí)際生產(chǎn)并銷(xiāo)售甲產(chǎn)品 150萬(wàn)件。 第二節(jié) 費(fèi)用預(yù)算的方法 33 表 8－ 12 生產(chǎn)成本預(yù)算分析表 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 固定預(yù)算 實(shí)際發(fā)生 差異 產(chǎn)量（萬(wàn)件 ) 變動(dòng)成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)性制造費(fèi)用 其中：間接材料 間接人工 動(dòng)力費(fèi) 固定性制造費(fèi)用 其中：辦公費(fèi) 折舊費(fèi) 租賃費(fèi) 100 10,000 6,000 5,000 1,000 3,000 1,000 150 40 100 10 150 15,600 9,000 7,500 1,500 4,500 1,500 150 40 100 10 ＋ 50 ＋ 5,600 ＋ 3,000 ＋ 2,500 ＋ 500 ＋ 1,500 ＋ 500 0 0 0 0 生產(chǎn)成本合計(jì) 21,150 32,250 ＋ 11,100 第二節(jié) 費(fèi)用預(yù)算的方法 ?二、彈性預(yù)算 ——固定預(yù)算 ◆ 定義 彈性預(yù)算是根據(jù)計(jì)劃期或預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的多種不同業(yè)務(wù)量水平，分別編制其相應(yīng)的預(yù)算，以反映在不同業(yè)務(wù)量水平下所應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用和收入水平。又稱變動(dòng)預(yù)算。 ◆ 表達(dá)方式 1. 列表法 在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分若干個(gè)不同的水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。 2. 公式法 利用公式 “總成本＝固定成本＋單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量 ”來(lái)近似表示預(yù)算數(shù)。 34 第二節(jié) 費(fèi)用預(yù)算的方法 ? ◆ 舉例 ? 【例 82】 F公司在計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售乙產(chǎn)品 1000件，銷(xiāo)售單價(jià)為 50元，產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為 20元。固定成本總額為 。
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