【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0萬(wàn)元（ 400 40%） 計(jì)入投資損益 。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 34 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 甲公司 2022年應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益 =（ 1,600 ＋ 400） 40%＝ 800（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 800 貸：投資收益 800 或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 640 貸：投資收益（ 1,600 40%） 640 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 160 貸：投資收益（ 400 20%） 160 ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 無(wú)需編制調(diào)整分錄。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 35 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? (四 )未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失的處理 —— 既不抵銷也不調(diào)整 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失 ，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失應(yīng)當(dāng) 全額確認(rèn) （即不應(yīng)予以抵銷）。 例 3: 承例 2有關(guān)資料， 2022年 3月，甲公司將賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元的某商品以 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。截止 2022年 12月 31日，乙公司尚未將該批商品對(duì)外部獨(dú)立第三方出售 。假定乙公司 2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 800萬(wàn)元。 假定不考慮所得稅因素的影響。 解析： 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 36 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? ? 甲公司在 2022年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 2022年度的凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格 500萬(wàn)元與甲公司該批商品賬面價(jià)值 600萬(wàn)元之間的差額是該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值損失 ,在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷（即 無(wú)需抵銷 ）。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 320 貸：投資收益（ 800 40%） 320 ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向乙公司出售資產(chǎn)表明資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整（即 無(wú)需調(diào)整 ）。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 37 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 房地產(chǎn)是房屋和土地及其 權(quán)屬 的總稱。其中，房屋是指土地上的建筑物及構(gòu)筑物，土地是指土地使用權(quán)。 投資性房地產(chǎn)，是指為 賺取租金 或 資本增值 ，或兩者兼有而持有的、 能夠單獨(dú)計(jì)量和出售 的房地產(chǎn)。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓 的土地使用權(quán)。 ? 一、投資性房地產(chǎn)范圍的變化 （一）原規(guī)定 企業(yè) 計(jì)劃用于出租但尚未出租 的建筑物， 不作為投資性房地產(chǎn)。 （二）修訂后 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 38 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 在通常情況下， 對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物 ，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出 書面決議 ，明確表明將其 用于經(jīng)營(yíng)出租 且 持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化 的， 即使尚未簽訂租賃協(xié)議 ，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。 空置建筑物 ，是指企業(yè)新購(gòu)入、自行建造或開發(fā)完成但 尚未使用 的建筑物，以及 不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營(yíng)出租狀態(tài) 的建筑物。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 39 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 二、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的處理 —— 核算科目不同 企業(yè)發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的 改擴(kuò)建、裝修等后續(xù)支出， 滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。（ 資本化的后續(xù)支出 ） ? （一）原規(guī)定 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的改擴(kuò)建等再開發(fā)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入 在建工程 。 ? （二）修改后 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的， 在再開發(fā)期間 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)（通過(guò)“投資性房地產(chǎn) —— 在建”科目核算） ，但是 在再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 40 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 三、采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得的處理 ? （一）原規(guī)定：未涉及（規(guī)定一個(gè)企業(yè)僅能采用一種模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)） 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有存在 確鑿證據(jù) 表明其公允價(jià)值能夠 持續(xù)可靠取得 的，才 可以 采用公允價(jià)值計(jì)量模式。同一企業(yè) 只能 采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為 會(huì)計(jì) 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 41 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 政策變更， 按照 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則 處理；已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 ? （二）修訂后：對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無(wú)殘值 企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的， 可以 采用公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得對(duì)一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而對(duì)另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 42 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 在極少情況下， 采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動(dòng)或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn) 采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無(wú)殘值。但是，采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用 成本模式 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 43 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 四、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的處理 （一）原規(guī)定： 將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益、原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入 其他業(yè)務(wù)收入 （二）修訂后： 將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益、原計(jì)入資本公積的部分和 原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅 轉(zhuǎn)入 其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值 大于 原賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益 (資本公積 )。轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值 小于 原賬面價(jià)值的差額計(jì)入 公允價(jià)值變動(dòng)損益 。 當(dāng)處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán) 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 44 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 益（資本公積）的金額和 原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅 ，以及投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益直接計(jì)入當(dāng)期損益（ 其他業(yè)務(wù) 成本 ）。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 45 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 例 1： 甲企業(yè)于 2022年 12月 3日購(gòu)買了一棟辦公樓，原價(jià)為 2,000萬(wàn)元 , 預(yù)計(jì)使用年限為 20年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊 , 預(yù)計(jì)凈殘值為 0；假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。 2022年 10月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其用于經(jīng)營(yíng)出租，以賺取租金收入。 2022年 11月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。 2022年 12月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為 2022年1月 1日，租賃期限為 2年。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 46 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，能夠從市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，因此甲企業(yè)對(duì)出租的辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量。假設(shè) 2022年 1月 1日 , 該辦公樓的公允價(jià)值為 1,900萬(wàn)元。 2022年 12月 31日 , 該辦公樓的公允價(jià)值升至 2,500萬(wàn)元。 2022年 1月 9日，甲企業(yè)將該辦公樓出售，出售所得為 3,000萬(wàn)元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率、營(yíng)業(yè)稅稅率、城建稅稅率、教育費(fèi)附加費(fèi)率、地方教育附加費(fèi)率分別為 25%、 5%、 7%、 3%、 1%。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 47 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 解析： 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： ? 2022年 1月 1日，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí) ①結(jié)轉(zhuǎn)自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：投資性房地產(chǎn) — 辦公樓 — 成本 1,900 借：累計(jì)折舊（ 2,000247。 20 5） 500 貸：固定資產(chǎn) 2,000 貸：資本公積 — 其他資本公積 400 ② 確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅 該辦公樓 2022年 1月 1日的賬面價(jià)值＝ 1,900萬(wàn)元 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 48 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 該辦公樓 2022年 1月 1日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 2,000－ 2,000 247。 20 5＝ 1,500（萬(wàn)元） 該辦公樓 2022年 1月 1日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝1,900－ 1,500＝ 400（萬(wàn)元） 借：資本公積 — 其他資本公積 100 貸：遞延所得稅負(fù)債（ 400 25%） 100 ? 2022年 12月 31日，按照公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)量時(shí) ①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 600 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（ 2,500－ 1,900） 600 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 49 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? ② 確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅 該辦公樓 2022年 12月 31日的賬面價(jià)值＝ 2,500萬(wàn)元 該辦公樓 2022年 12月 31日的計(jì)稅基礎(chǔ) =2,000－2,000 247。 20 6＝ 1,400（萬(wàn)元） 該辦公樓 2022年 12月 31日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝ 2,500－ 1,400＝ 1,100（萬(wàn)元） 對(duì)該辦公樓 2022年度應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝ 1,100 25%－ 100＝ 275－ 100 ＝ 175（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用（ 700 25%） 175 貸：遞延所得稅負(fù)債 175 ? 2022年 1月 9日，甲企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)時(shí) ①確認(rèn)銷售收入 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 50 第三部分 投資性