【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 享受的稅收政策不符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 94財(cái)稅字第 001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。 處理： （ 1）廣東省地稅局的確認(rèn)證明。 （ 2）各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款。 25 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （七）非經(jīng)常性損益 新修訂 《 規(guī)范問答第 1號(hào) — 非經(jīng)常性損益 》 主要變化 ■ 符合一定標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助可以作為經(jīng)常性損益，如國家支持的農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)等特殊行業(yè)，審核時(shí)關(guān)鍵看其能否可持續(xù)獲取，并分析說明過去三年一期財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)公司經(jīng)營業(yè)績的影響及其變動(dòng)趨勢(shì)。 ■ 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益界定為非經(jīng)常性損益，在進(jìn)行 IPO架構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注。 ■ 企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益界定為非經(jīng)常性損益。 上述第 3項(xiàng)規(guī)定主要在于遏制利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中容易操縱利潤的行為。 問題： 公允價(jià)值變動(dòng)損益是否為非經(jīng)常性損益。（交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等） 非經(jīng)常性損益中應(yīng)當(dāng)考慮扣除由少數(shù)股東享有或承擔(dān)的部分。 非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告的格式。 26 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （八）募集資金與盈利預(yù)測(cè) 發(fā)行前已經(jīng)通過銀行貸款開始建設(shè)的項(xiàng)目，可否用募集資金償還貸款。 可以，但董事會(huì)或股東大會(huì)應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)決策程序。 IPO企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測(cè)。 《 管理辦法 》 由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測(cè)，未作強(qiáng)制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購買基準(zhǔn)日完成購買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)年 1月 1日完成購買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。 申報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測(cè)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡量建議企業(yè)不編制。 審核報(bào)告格式的變化 按照 《 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3111號(hào) — 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核 》執(zhí)行審核程序以及出具報(bào)告。 未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。 原僅對(duì)上市公司再融資未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額規(guī)定了處罰措施， 《 管理辦法 》 明確規(guī)定 IPO企業(yè)也適用此處罰。 27 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定 ■ 設(shè)立及發(fā)行程序：需要經(jīng)過商務(wù)部批準(zhǔn)。 問題：外商投資企業(yè)按照原規(guī)定需 5個(gè)發(fā)起人股東，新 《 公司法 》 只需 2人即可，由于原規(guī)定尚未作廢，因此是否必須 5個(gè)以上發(fā)起人？ ■ 股權(quán)結(jié)構(gòu)：上市發(fā)行股票后，其外資股占總股本的比例不低于 10％； 上市后的外商投資股份公司的非上市外資股比例應(yīng)不低于總股本 25％。按規(guī)定需由中方控股（包括相對(duì)控股）或?qū)χ蟹匠止杀壤刑厥庖?guī)定的外商投資股份有限公司，上市后應(yīng)按有關(guān)規(guī)定的要求繼續(xù)保持中方控股地位或持股比例。 ■ 經(jīng)營范圍：必須符合 《 指導(dǎo)外商投資方向暫行規(guī)定 》 與 《 外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 》 的要求。 ■ 信息披露：特別地還應(yīng)當(dāng)按 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 17號(hào) 外商投資股份有限公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定 》 披露相關(guān)信息。 28 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化 ■ 主要依據(jù) 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 15號(hào) ― 財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（ 2022年修訂） 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào) — 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 》 ■ IPO基礎(chǔ)性變化 財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成及格式、每股收益的計(jì)算及披露、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)及范圍、共同控制（取消比例合并法）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理念的變化等。 ■ 新增領(lǐng)域 公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、股份支付、企業(yè)合并、金融工具等。 ■ 變動(dòng)領(lǐng)域 債務(wù)重組和貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用和無形資產(chǎn)、所得稅、每股收益等。 29 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化 證監(jiān)會(huì) 15號(hào)文件的主要變化 ■ 稅項(xiàng)。新規(guī)要求披露執(zhí)行的法定稅率，對(duì)于存在稅收優(yōu)惠政策的（包括減免），要求按稅種分項(xiàng)說明相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、減免幅度及有效期限。對(duì)于享有其他特殊稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)說明該政策的有效期限、累計(jì)獲得的稅收優(yōu)惠以及已獲得但尚未執(zhí)行的稅收優(yōu)惠。 對(duì)于超過法定納稅期限尚未繳納的稅款，應(yīng)列示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件。 ■ 企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表，新規(guī)定要求分類披露不同合并方式取得的子公司及其判斷依據(jù)。 合并報(bào)表編制的重大變化，取消比例合并法、同一控制下合并采取權(quán)益聯(lián)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 30 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化 證監(jiān)會(huì) 15號(hào)文件的主要變化 ■ 主要報(bào)表項(xiàng)目披露的變化 應(yīng)收款項(xiàng)（按類披露及前五名客戶）、長期投資、固定資產(chǎn)、職工薪酬等。 ■ 非經(jīng)常性損益、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、每股收益及凈資產(chǎn)收益率不再單獨(dú)披露，而是并入項(xiàng)目科目或單獨(dú)出具鑒證報(bào)告。 ■ 取消母子公司會(huì)計(jì)政策不一致的影響，即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下母子公司會(huì)計(jì)政策必須一致（若不一致，應(yīng)當(dāng)按母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。不僅如此，對(duì)于合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，如果會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不一致，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表后確認(rèn)投資收益。 ■ 關(guān)聯(lián)方及其交易的披露 除符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 關(guān)聯(lián)方披露 》 外，還應(yīng)當(dāng)按證監(jiān)會(huì)要求披露：關(guān)聯(lián)方認(rèn)定在范圍上，擴(kuò)展到持股 5%以上的股東以及這些股東控制的企業(yè)，對(duì)于自然人股東的配偶、父母、年滿 18周歲的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母直接或者間接控制的、或者擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員的，除上市公司及其控股子公司以外的企業(yè)均認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方 ；在時(shí)間上，擴(kuò)展到過去和未來的 12個(gè)月內(nèi)。 31 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ■ 問題：過渡期間申報(bào)材料中新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用 披露的招股意向書中財(cái)務(wù)資料的可比性 涉及發(fā)行條件的財(cái)務(wù)指標(biāo)審核標(biāo)準(zhǔn) ■ 依據(jù)： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) — 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 、 《 開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 7號(hào) ― 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露 》 ■ 原則：申報(bào)的各期財(cái)務(wù)資料應(yīng)具有相同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（可比性） ■ 銜接： 2022年 1月 1日后刊登招股意向書的，原則上采用新準(zhǔn)則作為申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，其中： 1月 1日至 3月 31日間刊登的，可采用現(xiàn)行準(zhǔn)則并在管理層討論與分析中披露執(zhí)行新準(zhǔn)則后的影響。 32 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ■ 具體銜接方法（非常重要） 擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn) 2022年 1月 1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) ― 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 同時(shí)，擬上市公司還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤表，但擬上市公司應(yīng)按照申報(bào)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。 33 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （十一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ■ 注意事項(xiàng) 因前三年企業(yè)并未實(shí)際執(zhí)行新準(zhǔn)則，而三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表是按照新準(zhǔn)則披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策，因此需要披露申報(bào)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 案例：某擬上市公