【文章內(nèi)容簡介】 下載 26 （ 1）當債務(wù)人被依法宣布破產(chǎn)、撤消時，證實損失的證據(jù)有：法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清算文件；工商部門的注銷、吊銷證明；政府部門的行政決議或文件。 （ 2）當債務(wù)人死亡或依法宣告死亡、失蹤時，證實損失的證據(jù)有：公安機關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡證明；其遺產(chǎn)清算明細情況。 （ 3）當債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大時，證實損失的證據(jù)有：企業(yè)提出的專項說明及其中介機構(gòu)的鑒證報告。 （ 4）當債權(quán)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決時，證實損失的證據(jù)有：敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力，被法院裁定終止執(zhí)行的相關(guān)法律文書。 （ 5）逾期三年以上仍未收回的應(yīng)收帳款，被證實損失的證據(jù)有：企業(yè)依法催收磋商記錄，最近三年沒有業(yè)務(wù)往來的證明，債務(wù)人已資不抵債或連續(xù)三年虧損的會計報表及其見證報告。 思考 6：如果會計人員對有確鑿證據(jù)證明的逾期三年以上仍未收回的應(yīng)收帳款計提了 100%的壞帳準備，你作為財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當提醒會計人員如何處理，既符合企業(yè)會計制度的要求，又能夠合理避稅？ 下載 27 （三）存貨 １、存貨按單個存貨項目計提跌價準備 期末，按成本與可變現(xiàn)凈值的差額計提壞帳準備?？勺儸F(xiàn)凈值的規(guī)定：可靠證據(jù)（市場銷售價格、供貨方提供的資料、銷售方提供的資料、生產(chǎn)成本資料等）、存貨目的、日后事項影響等。 （１）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 （２）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所約定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)；超過部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格（既市場銷售價格）作為計量單位。 （３）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（既市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。 （４）用于出售的材料等，應(yīng)當以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的銷售價格。 思考７ ：華興公司2020年庫存 a產(chǎn)品１０００萬個，精美公司合同訂購４００萬個 a產(chǎn)品，其合同約定價格為２３元／個，據(jù)此，會計人員確定該部分 a產(chǎn)品（４００萬個）計提１３００萬元的跌價準備，請問：其他不存在合同價格的 a產(chǎn)品如何確定其可變現(xiàn)凈值，如何計提壞帳準備？ 下載 28 可以稅前扣除的存貨損失 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計制度 〉 需要明確的有關(guān)所得說問題的通知 》 規(guī)定“ 當存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應(yīng)該視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 ；（一） 已霉爛變質(zhì)的存貨 ；（二） 以過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 ；（三） 經(jīng)營中已不再需要，并且已沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（四）其他足以證明無價值或轉(zhuǎn)讓價值的存貨 ?！? 《 企業(yè)會計制度 》 第五十四條也規(guī)定當存在以上一項或若干情況時，應(yīng)當將存貨帳面價值全部轉(zhuǎn)如當期損益。 證明存貨報廢、毀損的證據(jù)有 ： （ 1）對于單項金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部物資管理部門、技術(shù)部門、財務(wù)部門等聯(lián)合出具的技術(shù)鑒定證明；對于單項金額較大的重要存貨，應(yīng)取得國家技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的機關(guān)出具的技術(shù)鑒定證明；（ 2）涉及保險的應(yīng)有保險公司理賠情況及其說明；（ 3）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審核批準資料；（ 4）可收回利用或變現(xiàn)的價值情況及說明；（ 5）企業(yè)有關(guān)責任任定、責任人賠償說明和內(nèi)部核準資料。 思考 8：如果會計人員把已經(jīng)霉爛變質(zhì)的存貨全部轉(zhuǎn)如當期損益，你作為財務(wù)主管會建議會計人員把此存貨通過“待處理財產(chǎn)損失”進行報廢、毀損處理呢？或是通過全額計提存貨跌價準備進行會計處理呢？ 下載 29 存貨跌價準備與納稅調(diào)整 （ 1）當發(fā)生減值的存貨對外出售，如果因提取準備而減少的利潤又在處理時得以實現(xiàn)，對本期增提的準備應(yīng)當調(diào)增所得額。 （ 2）對本期因價值恢復(fù)而沖回的準備或者因處置存貨而沖銷的準備，應(yīng)當調(diào)減所得額。 （四）固定資產(chǎn) 可以稅前扣除的固定資產(chǎn)損失 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計制度 〉 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 》 規(guī)定“ 出現(xiàn)下列情況之一大固定資產(chǎn)，應(yīng)當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 ；（一） 長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn) ；（二） 由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn) ；（三） 已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn) ；（四） 因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格的固定資產(chǎn) ；（五） 其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn) ?！? 《 企業(yè)會計制度 》 第五十九條規(guī)定當存在以上情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當全額計提減值準備。 下載 30 證明固定資產(chǎn)報廢、毀損的證據(jù)有 ： （ 1）對于單項金額較小的固定資產(chǎn)，由企業(yè)內(nèi)部物資管理部門和財務(wù)部門等聯(lián)合出具的鑒定證明。對于單項金額較大的重要固定資產(chǎn)，企業(yè)要作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒證資格的部門和機構(gòu)進行鑒證，出具鑒證材料，如消防部門出具的受災(zāi)證明；公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等。（ 2）涉及保險索賠的，應(yīng)有保險公司理賠情況及其說明。（ 3）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及其審核批準資料。（ 4）可收回利用或變現(xiàn)的價值情況及說明。（ 5）企業(yè)有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核準資料。 思考 9：如果會計人員建議把由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)人當期損益，你作為會計主管會建議會計人員把此存貨通過“待處理財產(chǎn)損失”進行報廢、毀損處理呢？或是通過全額計提固定資產(chǎn)減值準備進行會計處理呢？ 下載 31 固定資產(chǎn)減值準備與折舊 （ 1）已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)帳面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。 （ 2）如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)按固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的帳面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定的折舊率和折舊額。 （ 3）因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額 時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。 （ 4）已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 下載 32 固定資產(chǎn)減值準備與納稅調(diào)整 （ 1）如果企業(yè)是第一次提取固定資產(chǎn)減值準備，則應(yīng)按“營業(yè)外支出 —— 計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目的金額調(diào)整所得額。 （ 2）如果企業(yè)是連續(xù)年度提取減值準備，在計提減值準備的年度對計提的年度調(diào)增所得額，在沖回減值準備的年度，調(diào)減所得額。 （ 3）當處置已經(jīng)提取減值準備的固定資產(chǎn)時，會計上按固定資產(chǎn)帳面凈額（及固定資產(chǎn)原值扣除累計折舊和減值準備后的余額）結(jié)轉(zhuǎn)，已經(jīng)提取減值準備金額又轉(zhuǎn)移到當期損益，因此，應(yīng)當對以前年度已經(jīng)調(diào)增所得的減值準備金額，作納稅調(diào)減處理。 下載 33 （五）無形資產(chǎn) 可以稅前扣除的無形資產(chǎn)損失 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計制度 〉 需要明確的有關(guān)所得 稅問題的通知 》 規(guī)定 “ 當無形資產(chǎn)發(fā)生以下一項或若 干項情況時，應(yīng)當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 ：（一） 已被其他新技術(shù)所代替，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn) ；（二） 已超過法律保護的期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn) ；（三） 其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn) ”。 以上三種情況也正是 《 企業(yè)會計制度 》 第六十條規(guī)定將該項無形資產(chǎn)的帳面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益的情形。 思考 10：華興公司 1997年購買的 100萬元無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)， 2020年華興公司以正在報送稅務(wù)機關(guān)確認其損失為理由，在會計報表仍然掛在無形資產(chǎn) 30萬元，這種會計處理是否正確？任何處理？ 下載 34 無形資產(chǎn)與納稅調(diào)整 （ 1）為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，在會計上按該項無形資產(chǎn)的帳面價值入帳；稅法上按照評估確認合同、協(xié)議約定的金額計價，按兩者入帳價值進行無形資產(chǎn)攤銷的差額做納稅調(diào)整。 （ 2）對于外購的和接受捐贈的無形資產(chǎn)，如果攤銷需要做納稅調(diào)整（稅法上規(guī)定不得稅前扣除攤銷費用）。 （ 3）對于計提的無形資產(chǎn)減值準備必須做納稅調(diào)整。 下載 35 三、取消或修改掉的會計科目 ? （一）開辦費 ? 公司執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 時尚未攤銷的開辦費余額的處理 ? 2020年 7月財會 [2020]43號 《 實施 〈 企業(yè)會計制度 〉 及其相關(guān)準則問題解答 》 中規(guī)定“ 公司在執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 時，尚未攤銷的開辦費余額應(yīng)當根據(jù)情況分別處理：（ 1）如果未攤銷的開辦費余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益，對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進行處理；（ 2）如果未攤銷的開辦費余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益，對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費余額直接轉(zhuǎn)入當期損益 ?！? ? 開辦費在開始經(jīng)營的當月一次性極計入當月?lián)p失“管理費用 ” ? （ 94）財法字第 003號 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則 》 第三十四條規(guī)定“ 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除，兩者的差額應(yīng)予以納稅調(diào)整 ?！? 下載 36 （二）待處理財產(chǎn)損益（會計報表中取消的科目，成為過渡性科目 ） 在本年度發(fā)生的各種資產(chǎn)的待處理損失和溢余，應(yīng)在年末做相應(yīng)處理，不能長期掛帳，形成虛假資產(chǎn)。 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定“ 企業(yè)清查的各種財