【文章內(nèi)容簡介】 12600萬元 ? 借：固定資產(chǎn) 16000萬元 ? 貸：銀行借款 16000萬元 （二）投機手段 托管經(jīng)營 ? 案例：東海股份 ? 目的：向上市公司輸送利潤 ? 手段： 1999年 11月 16日，東海股份公告：第一大股東上海農(nóng)工集團總公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn) —農(nóng)工商出租公司、農(nóng)工商綠化公司托管給東海股份經(jīng)營，為期 1年。兩家被托管企業(yè)在此經(jīng)營期間的經(jīng)營收益近 1000萬元都?xì)w東海股份所有。 （二）投機手段 托管經(jīng)營 ? 陜長嶺公司就將寶雞長嶺的 14500萬股股權(quán)和西安長嶺的 12056萬股股權(quán)托管給母公司長嶺黃河有限公司管理，托管期 2年，托管期間發(fā)生的損益由長嶺黃河集團有限公司負(fù)擔(dān)，不但免除了虧損的后顧之憂，還每年從母公司手中獲取大約 300多萬元的托管費。 （二）投機手段 利用合并范圍的例外來粉飾合并報表 ? 案例：銀廣夏 ? 目的：高估收益與資產(chǎn) ? 手段：在未納入合并范圍控股公司中有 7個公司未合并的理由是： 7個子公司已經(jīng)或準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)。而在長期投資中，對 7個子公司尚有賬面價值 4626萬元。占到長期投資的 35%。 ? 結(jié)果：懷疑利用合并范圍的例外虛增資產(chǎn)收益 六、粉飾報告的手段及案例分析 (三 )違反會計核算原則手段 利用債務(wù)重組制造收益 故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項 或有事項不披露 投資核算方法不當(dāng) 投資收益魔術(shù) 混淆收益性支出與資本性支出 低估負(fù)債、費用掛賬 不符合收入確認(rèn)條件 (三 )違反會計核算原則手段 利用債務(wù)重組制造收益 ? 案例： ST深華源 ? 目的：扭虧 ? 手段：違反會計制度， 2022年度將被豁免的4558萬元債務(wù)計入營業(yè)外收入，而增加利潤4558萬元。深圳華鵬 CPA對此出具了保留意見。 ? 結(jié)果：避免了特別處理 (三 )違反會計核算原則手段 故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項 ? 案例：瓊海德 ? 瓊海德于 2022年 11月 12日召開股東大會對總額達(dá) （瓊海德凈資產(chǎn)為 ）進行審議，但該公司未及時按承諾向投資者披露必要的資產(chǎn)評估情況和獨立財務(wù)顧問意見。按照上市公司規(guī)則規(guī)定，重大資產(chǎn)出售、收購行為，上市公司需聘請中介機構(gòu)進行審計或評估，對重大的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)聘請獨立財務(wù)顧問發(fā)表意見。 ? 結(jié)果：侵犯股東利益。 (三 )違反會計核算原則手段 或有事項不披露 ? 案例：南華西實業(yè)股份有限公司 ? 2022年南華西對外提供了總額高達(dá) 46910萬元的貸款擔(dān)保。（是上市公司凈資產(chǎn)的126%），且其中大部分為逾期貸款。但未進行對外披露。 ? 結(jié)果：侵犯了股東利益，增大了企業(yè)風(fēng)險。 (三 )違反會計核算原則手段 投資核算方法不當(dāng) 將經(jīng)營不善的 子 公司投資采用成本法，合并報表又將其排斥在外，合并報表中形成虛擬 “ 投資 ” 。 (三 )違反會計核算原則手段 投資收益魔術(shù) 廣深鐵路公司將君安證券公司 1996年 12月 30日以投資收益名義匯給的 2022萬元，未列入投資收益，并將該 2022萬元匯給君安國際公司，形成賬外資產(chǎn)，違反了現(xiàn)行會計制度。 (三 )違反會計核算原則手段 投資收益魔術(shù) ? 案例： ST深華寶 ? 目的：創(chuàng)造投資收益 ? 手段：轉(zhuǎn)讓資不抵債的子公司以制造收益。深華寶將其全資子公司華寶食品（賬面投資成本為 742萬元），以 1元的價格轉(zhuǎn)讓出去，取得轉(zhuǎn)讓收益 742萬元。 (三 )違反會計核算原則手段 混淆收益性支出與資本性支出 ? 案例：重慶渝汰白 ? 手段： 1997年將計入財務(wù)費用的借款及應(yīng)付債券利息 8064萬元予以資本化計入在建工程價值。而該工程 1995年下半年開始試生產(chǎn)，96年已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。 ? 結(jié)果：虛增資產(chǎn)和利潤 (三 )違反會計核算原則手段 低估負(fù)債、費用掛賬 銀廣夏某影視文化子公司， 2022年度主營業(yè)務(wù)收入為 3000萬元，利潤也是 3000萬元，相關(guān)費用未曾攤銷。 六、粉飾報告的手段及案例分析 （四）非法手段 制造虛假交易，偽造原始憑證 偽造虛假交易 偽造虛假文件 非法手段 偽造虛假交易 鄭百文上市時公布的報表顯示，其在 19861996 十年間，銷售收入增長 45倍，利潤增加了 36倍。其中， 96年實現(xiàn)銷售收入 41億。 手段：讓廠家以賒欠商品返利的形式給鄭百文打欠條，只供鄭百文做賬之用，不作還款依據(jù)，然后鄭百文以此為據(jù)，以應(yīng)收款的名目入賬，做成盈利。 非法手段 偽造虛假交易 銀廣夏虛構(gòu)利潤 。 ? 手段：通過偽造供銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)。 非法手段 偽造虛假交易 麥科特公司虛構(gòu)收入 30118萬港元 。 ? 手段：偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同，虛開進出口發(fā)票。 ? 虛構(gòu)固定資產(chǎn) 9074萬元港元 ? 手段：偽造進口設(shè)備融資租賃合同 非法手段 偽造虛假交易 企業(yè)虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng)收賬款。如： “ 黎明股份 ” 1999年通過與 11戶企業(yè)對開增值稅專用發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入 ，虛轉(zhuǎn)成本 7812萬元，虛增利潤 2902萬元，虛增庫存 2961萬元。 非法手段 偽造虛假文件 藍(lán)田公司 在股票發(fā)行申報材料中偽造了兩份土地證以及三份沈陽市人民政府地價核定批復(fù)，偽造銀行對賬單，虛增巨額銀行存款。（為達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的，藍(lán)田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個銀行賬戶 1995年 12月份銀行對賬單，共虛增銀行存款 2770萬元，占公司 1995年財務(wù)會計報告(合并資產(chǎn)負(fù)債表 )中銀行存款額的 62%）。 六、粉飾報告的手段及案例分析 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 追溯調(diào)整 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉 由重組收益轉(zhuǎn)為財政補貼收入 利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤 利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組粉飾凈資產(chǎn) 繞過壞賬準(zhǔn)備的計提 巨額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 追溯調(diào)整 ? 天津磁卡 2022年利潤比 2022年增長近 90%。由于追溯調(diào)整減值準(zhǔn)備和投資收益 7000多萬元，使 2022年的利潤由 11000萬元降至了4400萬元，然后以此為基數(shù)計算利潤增長率。 ? 若剔除追溯調(diào)整的因素，公司的凈利潤反而比上年下降了 %。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉 天津磁卡 2022年將 球高新，取得了 ，占主營業(yè)務(wù)利潤的 %。天磁對天高原來控股 90%，但經(jīng)年度中經(jīng)過 2次轉(zhuǎn)讓后，天磁不再擁有天高的股份，天高脫離了關(guān)聯(lián)方，使上述交易不再是關(guān)聯(lián)方交易。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 由重組收益轉(zhuǎn)為財政補貼收入 ? ST西化機接受財政補貼 1500萬元，以扭虧損。 ? ST北滿特鋼接受財政補貼貸款利息 1063萬元 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤 ? 《 中國證券報 》 2022年 2月 8日披露，鄭百文 2022年 11月 30日賬面價值 82682萬元的資產(chǎn)以 94000萬元出售給百文集團，資產(chǎn)重組收益 3808萬元，計入損益表中 “ 營業(yè)外收入 ” ，而經(jīng)營虧損為 2900萬元。本操作早于 《 關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等會計處理暫行規(guī)定 》 僅 21天。 ? 疑為偽造合同日期。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤 另外，重組產(chǎn)生 12022萬元對百文集團的其他應(yīng)收款，應(yīng)提 10%的壞賬準(zhǔn)備，但公司董事會經(jīng)過討論后，不計提這 1200萬的壞賬準(zhǔn)備，理由是：因百文集團對其負(fù)債進行托管，百文集團履行了對其托管的債務(wù)償還的義務(wù)以后，公司相應(yīng)地減少對百文集團的應(yīng)收款，且新股東 ———三聯(lián)又對履行該項義務(wù)提供了擔(dān)保，所以未提壞賬準(zhǔn)備，少計費用 1200萬元。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組粉飾凈資產(chǎn) 2022年 12月 31日，百文集團轉(zhuǎn)讓股權(quán)給三聯(lián)集團，使其占鄭百文 %的股權(quán)。三聯(lián)購買了信達(dá)資產(chǎn)管理公司對鄭百文的 14億債權(quán)，資產(chǎn)重組后，三聯(lián)豁免了上述債務(wù)，使股東權(quán)益為 2億元。（豁免債務(wù)前，其凈資產(chǎn)為 12億） （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 繞過壞賬準(zhǔn)備的計提 廈新電子擬置入廈新有限公司島外土地使用權(quán) 6804萬元（評估值）。廈新電子以島內(nèi)廠房及土地使用權(quán) 3745萬元（評估值）進行置換，差價 3059萬元抵扣廈新有限欠廈新電子 “ 應(yīng)付款 ” ，廈新電子 “ 應(yīng)收款 ” 的減少，可少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 巨額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2022年深康佳因巨額計提等原因造成巨虧近７億元之后，2022年毫無懸念地實現(xiàn)了扭虧；ＳＴ科龍在2022年巨虧了１５．６億元后，2022年也順利地實現(xiàn)了扭虧；哈高科20