【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 品 其他 遠(yuǎn)期契約 遠(yuǎn)期外匯 遠(yuǎn)期利率協(xié)定 遠(yuǎn)期股價(jià)交易 遠(yuǎn)期商品 氣候衍生性商品 … . 交換 換匯 換匯換利 利率交換 換匯換利 權(quán)益交換 商品交換 選擇權(quán) 匯率選擇權(quán) 利率選擇權(quán) 個(gè)股選擇權(quán) 指數(shù)選擇權(quán) 商品選擇權(quán) 期貨 匯率期貨 利率期貨 股價(jià)指數(shù) 期貨 商品期貨 2022/2/4 39 — 第 14號(hào)公報(bào) (民國(guó) 77年 ) — 第 21號(hào)公報(bào) (民國(guó) 82年 ) — 第 26號(hào)公報(bào) (民國(guó) 85年 ) — 第 27號(hào)公報(bào) (民國(guó) 86年 ) — 第 28號(hào)公報(bào) (民國(guó) 88年 ) — 第 32號(hào)公報(bào) (民國(guó) 92年 ) — 第 34號(hào)公報(bào) (民國(guó) 92年 )（會(huì)計(jì)年度結(jié)束日在 表適用，不得提前適用） 三、我國(guó)有關(guān)衍生性商品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào) 2022/2/4 40 衍生性商品會(huì)計(jì)處理 種類(lèi) 評(píng)價(jià) 價(jià)差 獨(dú) 立式 非避險(xiǎn) 公平價(jià)值 當(dāng)期損益 避險(xiǎn) ?公平價(jià)值避險(xiǎn) 公平價(jià)值 當(dāng)期損益 ?現(xiàn)金流量避險(xiǎn) 避險(xiǎn)工具：公平價(jià)值 被避險(xiǎn)項(xiàng)目：避險(xiǎn)期間不入帳 遞延 （ 業(yè)主權(quán)益 )， 於預(yù)期交易發(fā)生且影響損益時(shí) ， 等比例轉(zhuǎn)入損益 ?國(guó)外營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu) 淨(jìng) 投 資 避 險(xiǎn)（ 匯率風(fēng)險(xiǎn) ） 避險(xiǎn)工具： 衍生性商品：公平價(jià)值 非衍生性：以即期匯率評(píng)價(jià) 被避險(xiǎn)項(xiàng)目：匯率部分再衡量 遞延 （ 業(yè)主權(quán)益 )， 於國(guó)外營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)處分時(shí)轉(zhuǎn)損益 遞延 ， 處分時(shí)轉(zhuǎn)損益 嵌入式 嵌入式衍生性商品於同時(shí)符合財(cái)會(huì) 34號(hào)公報(bào)第 13段所列所有條件時(shí) ， 應(yīng)與主契約分別認(rèn)列 2022/2/4 41 ? 衍生性金融商品訂約日，不論本金是否依約交割，或僅供計(jì)算基礎(chǔ)使用，均將該名目本金作成備忘分錄。並於結(jié)清日將原訂約日所作之備忘分錄沖銷(xiāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十七號(hào)公報(bào)明定債務(wù)人對(duì)其相對(duì)人擁有互抵權(quán)時(shí)，得將相關(guān)金融資產(chǎn)／負(fù)債互相抵銷(xiāo)以淨(jìng)額列示，其條件規(guī)定如下： (1)雙方互欠對(duì)方債務(wù)且其金額可確定。 (2)財(cái)務(wù)報(bào)表編製主體有權(quán)抵銷(xiāo)其內(nèi)對(duì)方之債務(wù)。 (3)財(cái)務(wù)報(bào)表編製主體意圖從事抵銷(xiāo)。 (4)互抵權(quán)具備法律上之執(zhí)行效力。 資產(chǎn)負(fù)債互抵 2022/2/4 42 若雙方訂有淨(jìng)額交割總約定，則無(wú)論是否具備條件 (3)，皆可互抵，但應(yīng)一致採(cǎi)行。又，衍生性金融商品除符合上述四點(diǎn)外，產(chǎn)生損失部位交易之公平價(jià)值不得與有利得部位交易之公平價(jià)值互抵，且因該交易所產(chǎn)生之應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)亦不得互抵。 惟遠(yuǎn)期外匯合約應(yīng)按我國(guó)「財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十四號(hào)」規(guī)定遠(yuǎn)期合約的應(yīng)收 (付 )款項(xiàng)，應(yīng)於資產(chǎn)負(fù)債表中列示並互為抵減。 （ Counter Party）不同，承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)不同，故其認(rèn)列衍生性金融商品重評(píng)價(jià)（ Mark to Market）損益所產(chǎn)生之資產(chǎn)負(fù)債 不得互抵 ，應(yīng)依每筆交易合約產(chǎn)生之利益或損失分別計(jì)入「衍生性資產(chǎn)」或「衍生性負(fù)債」。 2022/2/4 43 解釋範(fàn)例 交易契約 損 益 A +1 mio B 5 mio C +4 mio 總計(jì) 0 「衍生性資產(chǎn)」 : 1+4= 5 mio 「衍生性負(fù)債」 : (5) mio 「衍生性損益」 : 0 2022/2/4 44 評(píng) 價(jià) 價(jià) 差 一、未指定避險(xiǎn)或不符 合避險(xiǎn)要件者 公平價(jià)值 當(dāng)期認(rèn)列 (一 ) 非避險(xiǎn) 四 .獨(dú)立式衍生性商品會(huì)計(jì)處理 2022/2/4 45 (一 )非規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)之避險(xiǎn) 評(píng) 價(jià) 價(jià) 差 避險(xiǎn)工具：衍生性商品 公平價(jià)值 當(dāng)期認(rèn)列 被避險(xiǎn)項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債與 確定承諾 以公平價(jià)值變動(dòng) 調(diào)整帳面價(jià)值 當(dāng)期認(rèn)列 避險(xiǎn)工具：衍生性商品 公平價(jià)值 遞延至業(yè)主權(quán)益 **於預(yù)期交易發(fā)生後，在其影響損益期間同 期轉(zhuǎn)列為損益 被避險(xiǎn)項(xiàng)目：高度很有可能 發(fā)生預(yù)期交易 (二 )避險(xiǎn)會(huì)計(jì) :指定避險(xiǎn)且合乎避險(xiǎn)要件者 2022/2/4 46 (二 )規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn) 評(píng) 價(jià) 價(jià)差 避險(xiǎn)工具：衍生性商品 非衍生性商品 公平價(jià)值 匯率部分重評(píng) 當(dāng)期認(rèn)列 被避險(xiǎn)項(xiàng)目： 確定承諾 /資產(chǎn) /負(fù)債 以匯率變動(dòng)造成 之公平價(jià)值變動(dòng) 調(diào)整帳面價(jià)值 當(dāng)期認(rèn)列 2022/2/4 47 評(píng) 價(jià) 價(jià) 差 避險(xiǎn)工具：衍生性商品 非衍生性商品 衍生性商品 — 公平 價(jià)值 非衍生性商品匯率 部分重評(píng) 遞延至業(yè)主權(quán)益 **預(yù)期交易發(fā)生後，在其影響損益期間同期轉(zhuǎn)列為損益 ,避險(xiǎn)無(wú)效部分當(dāng)期認(rèn)列 被避險(xiǎn)項(xiàng)目：預(yù)期交易 被避險(xiǎn)項(xiàng)目：資產(chǎn) /負(fù)債 /確定承諾 以匯率變動(dòng)造成之 公平價(jià)值變動(dòng)調(diào)整 帳面價(jià)值 遞延 2022/2/4 48 評(píng) 價(jià) 價(jià) 差 備 註 避險(xiǎn)工具：衍生性商品或 非衍生性商品 衍生性商品 公平 價(jià)值 非衍生性商品 匯率部分重評(píng) 遞延至業(yè)主權(quán)益 處分時(shí)避險(xiǎn) 損益同時(shí)轉(zhuǎn) 列當(dāng)期損益 ,避 險(xiǎn)無(wú)效 部分當(dāng)期認(rèn) 列 被避險(xiǎn)國(guó)外營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu) 以即期匯率評(píng)價(jià) 遞延至業(yè)主權(quán)益 2022/2/4 49 （一）避險(xiǎn)會(huì)計(jì)之避險(xiǎn)型態(tài) （二）避險(xiǎn)條件 ：正式書(shū)面文件 (包括程序、方法、是否排除時(shí)間價(jià)值等 ) 2. 「現(xiàn)金流量避險(xiǎn)」之 預(yù)期交易：高度有可能發(fā)生 ： 高度有效（ 80%125%） 避險(xiǎn)開(kāi)始：預(yù)期有效 持續(xù)評(píng)估：實(shí)際有效 頇指定避險(xiǎn)關(guān)係以及規(guī)避之風(fēng)險(xiǎn)。 避險(xiǎn)會(huì)計(jì) 2022/2/4 50 被避險(xiǎn)項(xiàng)目 ? 被避險(xiǎn)項(xiàng)目可為已認(rèn)列之 單一 或 一組 具有類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)特性之資產(chǎn)、負(fù)債、未認(rèn)列確定承諾或預(yù)期交易，以及國(guó)外營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資。 ? 被避險(xiǎn)項(xiàng)目之 一部分 ：部分現(xiàn)金流量或公平價(jià)值風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)，其避險(xiǎn)有效性能衡量者，則該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債得為被避險(xiǎn)項(xiàng)目。 2022/2/4 51 持有至到期日投資 ?不能因?yàn)槔曙L(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)而成為被避險(xiǎn)項(xiàng)目，因該投資並未考慮利率之變動(dòng)且企業(yè)意圖持有至到期日。 ?但若欲規(guī)避匯率及信用風(fēng)險(xiǎn)，則持有至到期日投資可為被避險(xiǎn)項(xiàng)目。 2022/2/4 52 權(quán)益法 評(píng)價(jià)之投資 不能 作為公平價(jià)值避險(xiǎn)之被避險(xiǎn)項(xiàng)目。 ? 因權(quán)益法係投資公司依持有被投資公司股權(quán)比例認(rèn)列投資損益，而非認(rèn)列投資之公平價(jià)值變動(dòng)?；额?lèi)似原因，對(duì)子公司之投資不能作為公平價(jià)值避險(xiǎn)之被避險(xiǎn)項(xiàng)目，因合併時(shí)係依母公司持有子公司股權(quán)比例認(rèn)列投資損益，而非認(rèn)列投資之公平價(jià)值變動(dòng)。 ? 但規(guī)避?chē)?guó)外營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資之匯率風(fēng)險(xiǎn)則有所不同，因其係規(guī)避匯率變動(dòng)之風(fēng)險(xiǎn)，而非對(duì)投資之公平價(jià)值變動(dòng)避險(xiǎn)。 2022/2/4 53 ? 險(xiǎn)，則該組合之個(gè)別資產(chǎn)或個(gè)別負(fù)債將同時(shí)承受所規(guī)避之風(fēng)險(xiǎn)，且組合內(nèi) 每一個(gè)別項(xiàng)目 因被規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)造成之公平價(jià)值變動(dòng)，預(yù)期與該組合因被規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所造成整體公平價(jià)值變動(dòng)宜大致成同比例。例如整個(gè)組合產(chǎn)生 10﹪ 之公平價(jià)值變動(dòng)時(shí)，若每一單一資產(chǎn)或負(fù)債之價(jià)值變動(dòng)在 9﹪ 至 11﹪ 之範(fàn)圍內(nèi)，則可認(rèn)定為變動(dòng)大致成同比例，但若單一項(xiàng)目之變動(dòng)幅度達(dá) 7﹪ 至 13﹪ ，則其變動(dòng)不宜視為大致成同比例。 2022/2/4 54 ? 組合或整體避險(xiǎn)不適用避險(xiǎn)會(huì)計(jì) ? 整體之淨(jìng)部位 ，頇比較單一避險(xiǎn)工具（或一組類(lèi)似避險(xiǎn)工具）與單一被避險(xiǎn)項(xiàng)目（或