【文章內容簡介】 的分錄相同（略） （ 5） ? 應確認的投資收益＝（ ＋ ） 5%＝ ? 利息調整＝ － 40＝ 借：應收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調整 貸：投資收益 本書由 vince上傳于 世界工廠 學堂中心 精品下載 欄目 （ 6） ? 應確認的投資收益＝（ ＋ ＋ ） 5%＝ ? 利息調整＝ － 40＝ 借：應收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調整 貸：投資收益 ? 持有至到期投資 —— 利息調整 借記：（ 3） ；（ 5） ；（ 6） 貸記：（ 1） （ 7） 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 —— 成本 1000 應收利息 40 本書由 vince上傳于 世界工廠 學堂中心 精品下載 欄目 貸款和應收款項的會計處理 案例 3： 2023年 1月 1日 A銀行向某公司發(fā)放信用貸款 2023萬，實際支付 2023萬元（不考慮交易費用），貸款期限為 3年，合同約定年利率為 6%,與次年年初收到利息。 （ 1）：發(fā)放貸款 借：貸款 —— 本金 2 000 貸：吸收存款 2 000 （ 2）每年年末計提應收利息 借：應收利息 1貸：利息收入 120 （ 3）次年初收到利息時 借：吸收存款 1貸：應收利息 120 （ 4） 3年后收回本金 借：吸收存款 2 000 貸：貸款 —— 本金 2 000 本書由 vince上傳于 世界工廠 學堂中心 精品下載 欄目 可供出售金融資產的會計處理 核算時設： ? “可供出售金融資產 —— 成本”（核算面值） ? —— 利息調整（取得時面值與支付價款差額及持有期間票面利息與實際利息的差額） ? —— 應計利息（一次還本付息的投資分期所計利息） ? —— 公允價值變動 本書由 vince上傳于 世界工廠 學堂中心 精品下載 欄目 案例 4：長江公司 2023年 4月 10日購入上市公司黃河公司 100萬股法人股作為可供出售的金融資產，每股 3元，另支付相關稅費 2萬元。6月 30日每股公允價值 ， 9月 30日每股公允價值 ， 12月 31日由于黃河公司發(fā)生嚴重財務困難，每股公允價值為 1元，長江公司計提了該投資的減值準備。 2023年 1月 5日長江公司將上述股票出售，每股售價 。長江公司按季提供報表。 ? 要求：編制長江公司該投資的會計分錄 本書由 vince上傳于 世界工廠 學堂中心 精品下載 欄目 （ 1） 借：可供出售金融資產 —— 成本 302 貸：銀行存款 302 （ 2） 2023年 6月 30日股價為 /股 借：資本公積 —— 其他資本公積 22 貸：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 22 （ 3） 2023年 9月 30日股價跌至 /股 借：資本公積 —— 其他資本公積 20 貸：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 20 本書由 vince上傳于 世界工廠 學堂中心 精品下載 欄目 （ 4） ，且無回升希望，計提減值 借：資產減值損失 202（ 302－ 100） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 42 可供出售金融資產 —— 公允價值變動 160 （相當于資產減值準備） （ 5） 2023年 1月 5日出售 借：銀行存款 90 可供出售金融資產 —— 公允價值變動 202 投資收益 10 貸：可供出售金融資產 —— 成本 302 本書由 vince上傳于 世界工廠 學堂中心 精品下載 欄目 金融資產減值 ? 需要進行減值測試的金融資產 —— 交易性金融資產以外的金融資產： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應收款項 (3)可供出售的金融資產 金融資產減值損失的確認 攤余成本計量的金融資產（持有至到期投資、貸款和應收款項）減值損失＝金融資產的期末賬面價值－預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 本書由 vince上傳于 世界工廠 學堂中心 精品下載 欄目 一、金融資產減值損失的確認 ? 企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產 (含單項金融資產或一組金融資產，下同 )的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。 ? 表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。 金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： 本書由 vince上傳于 世界工廠 學堂中心 精品下載 欄目 (一 )發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難； (二 )債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； (三 )債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步； (四 )債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； (五 )因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易； (六 )無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； (七 )債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本； (八 )權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； (九 )其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 本書由 vince上傳于 世界工廠 學堂中心 精品下載 欄目 二、金融資產減值損失的計量 (一 )持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量 1．持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時， 應當將該金融資產的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額 ，確認為減值損失，計入當期損益。 ? 以攤余成本計量的金融資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。 ? 短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 本書由 vince上傳于 世界工廠 學堂中心 精品下載 欄目 2．對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產的企業(yè)，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。實務中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準。 3. 對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關 (如債務人的信