企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量(編輯修改稿)
2025-01-23 16:47 本頁面
【文章內容簡介】 供出售金融資產為股票投資的 借：可供出售金融資產 —— 成本（公允價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利） 貸：銀行存款等（實際支付的金額） 可供出售金融資產 二、核算 可供出售金融資產為債券投資的 借：可供出售金融資產 —— 成本（債券面值） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 借（或貸）：可供出售金融資產 —— 利息調整（差額） 貸：銀行存款等（實際支付的金額） 可供出售金融資產 二、核算 （ 3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 借：可供出售金融資產（金融資產的公允價值） 貸：持有至到期投資（賬面余額） 貸（或借）：資本公積 —— 其他資本公積（差額） 可供出售金融資產 二、核算 ：三個要點 （ 1）可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。 ◢ 可供出售金融資產是債券投資的，應采用實際利率法計算利息，并計入當期損益。 ● 可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券投資： 借：應收利息（債券面值 票面利率） 借（或貸）：可供出售金融資產 —— 利息調整（差額） 貸：投資收益（期初攤余成本 實際利率） 可供出售金融資產 二、核算 ：三個要點 可供出售金融資產為一次還本付息債券投資： 借：可供出售金融資產 —— 應計利息 （面值 票面利率） 借（或貸）：可供出售金融資產 —— 利息調整 （差額） 貸：投資收益（期初攤余成本 實際利率） 可供出售金融資產 二、核算 ：三個要點 （ 2）資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積 —— 其他資本公積）。 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 或相反的處理。 可供出售金融資產是外幣貨幣性金融資產，其形成的匯兌差額計入當期損益。 可供出售金融資產 二、核算 ：三個要點 （ 3）出售（終止確認）時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同時，將 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 轉出，計入當期損益。 借：銀行存款等（實際收到的金額） 貸：可供出售金融資產 —— 成本 —— 公允價值變動等 貸（借）：投資收益（差額） 借（或貸）：資本公積 —— 其他資本公積 （公允價值累計變動額） 貸（或借）：投資收益 課堂練習題 6. 20 7年 1月 1日甲保險公司支付價款 1 購入某公司發(fā)行的 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1 000元，票面年利率 4%，實際年利率為 3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。 20 7年 12月 31日，該債券的市場價格為 1 。假定無交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下： 答案解析 （ 1） 20 7年 1月 1日，購入債券： 借：可供出售金融資產 —— 成本 1 000 —— 利息調整 貸：銀行存款 1 （ 2） 20 7年 12月 31日，收到債券利息、確認公允價值變動： 實際利息＝ 1 3%＝ ≈ （元） 借：應收利息 40 貸：投資收益 可供出售金融資產 —— 利息調整 答案解析 年末攤余成本＝ +＝ （元） 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 借：資本公積 —— 其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 19 課堂練習題 。 （ 1） 20 9年 4月 22日甲公司從二級市場購入一批 A公司發(fā)行的股票 600萬股，作為可供出售金融資產核算，取得時公允價值為每股為 ，含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利 ，另支付交易費用 8萬元，全部價款以銀行存款支付。 答案解析 借：可供出售金融資產 —— 成本 4 808 [600 （ － ）＋ 8] 應收股利 （ 600 ） 180 貸：銀行存款 4 988 課堂練習題 （ 2） 20 9年 5月 20日，收到最初支付價款中所含現金股利。 借：銀行存款 180 貸：應收股利 180 課堂練習題 （ 3） 20 9年 12月 31日，該股票公允價值為每股 元。 借：可供出售金融資產 ——公允價值變動 532 （ 600 － 4 808） 貸：資本公積 ——其他資本公積 532 課堂練習題 （ 4） 2 10年 3月 1日， A公司宣告發(fā)放股利，其中現金股利每股 ，股票股利每 10股派 2股。 借：應收股利 （ 600 ） 240 貸：投資收益 240 課堂練習題 （ 5） 2 10年 3月 12日，收到現金股利和股票股利。 借：銀行存款 240 貸：應收股利 240 收到的股票股利為 600 20%＝ 120（萬股），備查簿登記。 課堂練習題 （ 6） 2 10年 12月 31日，該股票公允價值為每股 元。 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 60 [720 －（ 4 808＋ 532） ] 貸：資本公積 —— 其他資本公積 60 課堂練習題 （ 7） 2 11年 1月 10日，全部出售該股票，每股 6元，交易費用為 6萬元。 借：銀行存款 （ 720 6－ 6） 4 314 資本公積 —— 其他資本公積 592 投資收益 494 貸：可供出售金融資產 —— 成本 4808 —— 公允價值變動 592 金融資產減值 一、范圍和跡象 企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的
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