企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量(編輯修改稿)
2025-01-23 16:46 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 (5954321元?????????????????????rrrrr 采用插值法，可以計算得出 r =10%，由此可編制表3— 1( 金額單位：元 ) 年份 期初攤余 成本（ a） 實際利息（ b） （按 10%計算） 現(xiàn)金流入 （ c） 期末攤余成 本（ d=a+bc） 200年 1000 100 59 104l 201年 104l 104 59 1086 202年 1086 109 59 1136 203年 1136 114* 59 1191 204年 1191 118** 1309 O *數(shù)字四舍五入取整； **數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。 根據(jù)上述數(shù)據(jù)， XYZ公司的有關(guān)賬務處理如下： （ 1） 20 0年 1月 1日，購入債券 ： 借：持有至到期投資 —— 成本 1250 貸：銀行存款 l000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 （ 2） 20 0年 12月 31日，確認實際利息收入、收到票面利息等： 借：應收利息 59 借：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 41 貸：投資收益 l00 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 （ 3） 20 1年 12月 31日，確認實際利息收入、收到票面利息等： 借：應收利息 59 借：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 45 貸：投資收益 l04 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 （ 4） 20 2年 12月 31日，確認實際利息收入、收到票面利息等： 借：應收利息 59 借：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 50 貸：投資收益 l09 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 （ 5） 20 3年 12月 31日，確認實際利息、收到票面利息等： 借：應收利息 59 借：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 55 貸：投資收益 ll4 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 （ 6） 20 4年 12月 31日，確認實際利息、收到票面利息和本金等： 借：應收利息 59 借：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 59 貸：投資收益 ll8 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：銀行存款等 1250 貸：持有至到期投資 —— 本金 1250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (1)250 (2)41 (3)45 (4)50 (5)55 余 59 (6)55 例： 20 7年 3月 ，由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于 4月 1日對外出售該持有至到期債券投資 10%，收取價款 120萬元（即所出售債券的公允價值）。 假定 4月 1日 該債券出售前的賬面余額（成本）為 1000萬元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)的賬務處理如下： 4月 1日對外出售時： 借：銀行存款 120 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 00 貸： 投資收益 20 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1080（ 1200 90%） 貸：持有至到期投資 —— 成本 9 00 貸：資本公積 —— 其他資本公積 180 假定 4月 23日，乙公司將該債券 乘余部分 全部出售，收取價款 11 80萬元，則乙公司相關(guān)賬務處理如下： 借：銀行存款 1180 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1080 貸：投資收益 100 借：資本公積 —— 其他資本公積 180 貸：投資收益 180 四、貸款和應收款項 貸款和應收款項概述 特征 商業(yè)銀行貸出款項 商業(yè)購入貸款 商業(yè)銀行所持 沒有活躍市場債券 /票據(jù) 工商企業(yè)應收賬款等 例 :符合以上條件的 企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金 ， 不能 劃分為貸款和應收款項 回收金額固定或可確定 無活躍市場 貸款和應收款項的會計處理 （ 1）貸款 A未發(fā)生減值 ①企業(yè)發(fā)放的貸款 借：貸款 — 本金（本金） 貸：吸收存款等 貸：貸款 — 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） ②資產(chǎn)負債表日 借：應收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定） 借：貸款 — 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定） 合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 ③收回貸款時 借：吸收存款等 貸：貸款 — 本金 貸：應收利息 貸：利息收入（差額） B發(fā)生減值 ①資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備 同時： 借：貸款 — 已減值 貸：貸款（本金、利息調(diào)整） ②資產(chǎn)負債表日確認利息收入 借：貸款損失準備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 貸：利息收入 同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。 ③收回貸款 借：吸收存款等 借：貸款損失準備（相關(guān)貸款損失準備余額） 貸：貸款 — 已減值 貸：資產(chǎn)減值損失（差額） （ 2）對于確實無法收回的貸款 借：貸款損失準備 貸：貸款 — 已減值 （ 3）已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回 借：貸款 — 已減值 貸：貸款損失準備 借：吸收存款等 貸：貸款 — 已減值 貸：資產(chǎn)減值損失（差額） 例： 20 6年 1月 1日，某銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款 100 00萬元，期限 2年，合同利率 10%，按季計、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費用， 實際利率與合同利率相同 ，每半年對貸款進行減值測試一次。其他資料如下： （ 1） 20 6年 3月 31日、 6月 30日、 9月 30日和 12月31日，分別確認貸款利息 2 50萬元。 發(fā)放貸款時： 借：貸款 —— 本金 100 00 貸：吸收存款 100 00 （ 2） 20 6年 12月 31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項計提減值準備的方式確認減值損失 10 00萬元。 20 6年 3月 31日、 6月 30日、 9月 30日和 12月 31日，分別確認貸款利息： 借：應收利息 2 50 貸：利息收入 2 50 借：存放中央銀行款項（或吸收存款） 2 50 貸：應收利息 2 50 20 6年 12月 31日，確認減值損失 10 00萬元 ： 借：資產(chǎn)減值損失 10 00 貸：貸款損失準備 10 00 借：貸款 —— 已減值 100 00 貸：貸款 —— 本金 100 00 此時，貸款的攤余成本 =100001000=9000（萬元） （ 3） 20 7年 3月 31日，從客戶收到利息 1 00萬元，且預期20 7年度第二季度末和第三季度末 很可能收不到利息 。 20 7年 3月 31日，確認從客戶收到利息 1 00萬 元： 借：存放中央銀行款項（或吸收存款） 1 00 貸：貸款 —— 已減值 1 00 按實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應確認的利息收入 =9000 10%/4=2 25（萬元） 借：貸款損失準備 2 25 貸：利息收入 2 25 此時，貸款的攤余成本 =90 001 00+2 25=91 25（萬元） （ 4） 20 7年 4月 1日，經(jīng)協(xié)商，某銀行從客戶取得一項房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房
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