中級財(cái)務(wù)會計(jì)第六章(編輯修改稿)
2025-02-03 22:40 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 31 長期股權(quán)投資 —成本法（續(xù)） ? 應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定 ? 一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。 32 長期股權(quán)投資 —成本法（續(xù)） ? 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤 —投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 ] 投資企業(yè)的持股比例 —投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 33 長期股權(quán)投資 —成本法（續(xù)） ? 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 34 長期股權(quán)投資 —成本法（續(xù)） 如果投資后至本年末 (或本期末 )止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤大于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減初始投資成本的金額；如果投資后至本年末 (或本期末 )止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分得的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。 35 長期股權(quán)投資 —成本法 ? 例 7： 2022年 1月 20日 A公司購入 B公司股票 200 000股，占B公司有表決權(quán)股份 10%。每股購入價格 ，其中包含每股 。該股利于 4月 30日收到。 2022年 4月 5日， B公司宣布分派 2022年度現(xiàn)金股利，每股 。 ? 2022年 1月 20日，取得投資時 ? 借：長期股權(quán)投資 — B公司 1 860 000 應(yīng)收股利 40 000 貸：銀行存款 1 900 000 36 長期股權(quán)投資 —成本法 2022年 4月 30日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收股利 40 000 2022年 4月 5日，應(yīng)收股利 借：應(yīng)收股利 30 000 貸：投資收益 30 000 37 A公司于 20 7年 1月向 B公司投資 ， 持有 B公司 15%股權(quán) 。 B公司 20 7年 —20 9年各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤和宣告分配的現(xiàn)金股利如下： 年度 宣告分配現(xiàn)金股利（ 5月） 凈利潤（全年） 20 7 20 40 20 8 50 50 20 9 10 30 20 7年： 應(yīng)沖減投資成本 =20 15%=3 20 8年： 累積股利 （ 20+50） 15%=＞凈利累積數(shù) =40 15%=6 應(yīng)沖減投資成本 =（ ） 3= 確認(rèn)投資收益 = 50 15% = 6 20 9年： 累積股利 （ 20+50+10） 15% =12＜累計(jì)凈利 （ 40+50） 15% =13. 5 沖減投資成本 =（ ） （ 3+ ） =6（ ＞原已沖成本數(shù) ） 應(yīng)恢復(fù)投資成本 = 投資收益 = + =6 38 賬務(wù)處理 20 7年： 借：應(yīng)收股利 30 000 貸 :長期股權(quán)投資 30 000 20 8年： 借：應(yīng)收股利 75 000 貸 :長期股權(quán)投資 15 000 貸 :投資收益 60 000 20 9年： 借：應(yīng)收股利 15 000 長期股權(quán)投資 45 000 貸 :投資收益 60 000 39 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法 ? 適用范圍 ? 擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)股份 20％ 50%，或雖不足 20%，但有重大影響（對聯(lián)營企業(yè)的投資） ? 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制 （對合營企業(yè)的投資） 40 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（科目設(shè)置） ? 長期股權(quán)投資 XX公司 投資成本 ? 長期股權(quán)投資 XX公司 損益調(diào)整 ? 長期股權(quán)投資 XX公司 其他權(quán)益變動 41 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法核算程序 ? 按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的核算程序?yàn)椋? ? 一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 二是比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，對于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)人取得投資當(dāng)期的損益。 42 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法核算程序 ? 三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分別情況處理 :對屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為資本公積 (其他資本公積 )。 43 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法核算程序 ? 四是被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 44 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計(jì)量） ? 第一、初始投資成本的調(diào)整 ? 凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價值，這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 ? 凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流人應(yīng)作為收益處理，計(jì)人取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收人，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 45 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計(jì)量） 【 例 8】 A企業(yè)于 20X5年 1月取得 B公司 30%的股權(quán)，支付價款 6000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為 15 000萬元或 24000萬元 (假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同 )。 A企業(yè)在取得 B公司的股權(quán)后，能夠?qū)?B公司施加重大影響對該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時， A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理 : 借 :長期股權(quán)投資
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