【文章內(nèi)容簡介】 公允價值變動（ 15000 10000） 20％ 300] *此項調(diào)整使得合并報表中對被購買方固定資產(chǎn)的報告價值等于公允價值。 38 舉例 4 轉(zhuǎn)換 2——權益法改為成本法 資料： ? 甲公司于 20 5年 7月初用銀行存款 2500萬元取得乙公司 20％的股份，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 9800萬元、公允價值為 10000萬元。 ? 取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策， 對該投資采用權益法核算 。 20 5年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤 1500萬元，甲公司確認投資收益 300萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。 ? 20 6年 1月，甲公司以 14000萬元的價格進一步購入乙公司 80％的股份。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值 11300萬元、公允價值為 15000萬元。假定乙公司凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的屬于固定資產(chǎn)的評估增值。不考慮相關稅費及其他會計事項。 20%—— 100% 39 有關會計處理如下（金額單位：萬元）： ① 首先，按成本法對原按照權益法核算的長期股權投資進行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的 10％提取盈余公積），以將原持有的對被購買方的投資賬面價值恢復調(diào)整至最初取得成本： 借：盈余公積 30 利潤分配 ——未分配利潤 270 貸：長期股權投資 300 如果原來就采用成本法，則現(xiàn)在不必做這個調(diào)整。 40 有關會計處理如下（金額單位：萬元）： ② 其次，確認購買日進一步取得的股份 借：長期股權投資 14000 貸：銀行存款 14000 41 有關會計處理如下（金額單位：萬元）： ③ 再次，計算商譽 ? 第一次交易取得 20％股份時應確認的商譽 ＝ 2 500－ 10 000 20％＝ 500（萬元） ? 第二次交易取得 80％股份時應確認的商譽 ＝ 14000－ 15 000 80％＝ 2022（萬元） ? 購買日合并財務報表中應確認的商譽金額 ＝ 500＋ 2022＝ 2500（萬元） 42 有關會計處理如下（金額單位：萬元）： ④ 第四步，確定被購買方在原交易日與購買日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于購買方原持股比例的部分，以便調(diào)整所有者權益相關項目： ? 被購買方在原交易日與購買日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動 =1500010000=5000（萬元） ? 相應調(diào)整合并報表中的股東權益的金額 5000 20％ =1000（萬元） ——根據(jù)被購買方在原交易日至購買日之間實現(xiàn)留存收益相應調(diào)整合并報表中的留存收益的金額 1500 20％ =300（萬元） ——相應調(diào)整合并報表中的資本公積的金額 1000300=700（萬元） 43 有關會計處理如下（金額單位：萬元）： ⑤ 最后，編制購買日合并資產(chǎn)負債表工作底稿中的相關調(diào)整與抵銷分錄如下： 借：股本等股東權益項目 11300 [9800+1500] 固定資產(chǎn) 3700 [增值部分： 1500011300] 商譽 2500 [按規(guī)定計算 ] 貸：長期股權投資 16500 [余額： 2500+14000] 留存收益 300 [投資后利潤 1500 20％ ] 資本公積 700 [公允價值變動（ 1500010000） 20％ 300] 44 舉例 5 原用權益法 ——多次交易后形成吸收合并 資料： ? 甲公司于 20 5年 7月初用銀行存款 2500萬元取得乙公司 20％的股份，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 9800萬元、公允價值為 10000萬元。 取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該投資采用權益法核算。 20 5年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤 1500萬元，甲公司確認投資收益 296萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。 ? 20 6年 1月，甲公司以 14000萬元的價格收購乙公司，乙公司注銷其法人資格。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值11300萬元、公允價值為 15000萬元。假定乙公司凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的屬于固定資產(chǎn)的評估增值。不考慮相關稅費及其他會計事項。 45 有關會計處理如下（金額單位：萬元）： ① 首先，按成本法對原按照權益法核算的長期股權投資進行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的 10％提取盈余公積），以將原持有的對被購買方的投資賬面價值恢復調(diào)整至最初取得成本： 借：盈余公積 30 利潤分配 ——未分配利潤 270 貸：長期股權投資 296 如果原來就采用成本法，則現(xiàn)在不必做這個調(diào)整。 思考：是否有必要進行追溯調(diào)整？ 46 有關會計處理如下（金額單位：萬元）： ② 其次，確認購買日對乙公司的收購 借：有關資產(chǎn)等 15000 商譽 1500 （差額） 貸：銀行存款 14000 長期股權投資 2500 47 有關會計處理如下（金額單位：萬元）： ③ 再次，計算商譽 ? 第一次交易取得 20％股份時應確認的商譽 ＝ 2 500－ 10 000 20％＝ 500（萬元） ? 第二次交易取得 80％股份時應確認的商譽 ＝ 14000－ 15 000 80％＝ 2022（萬元） ? 購買日個別財務報表中應確認的商譽金額 ＝ 500＋ 2022＝ 2500（萬元） 需要再確認 1000萬元。 48 有關會計處理如下（金額單位：萬元）： ④ 第四步，確定被購買方在原交易日與購買日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于購買方原持股比例的部分，以便調(diào)整所有者權益相關項目： ? 被購買方在原交易日與購買日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動 =1500010000=5000（萬元） ? 相應調(diào)整合并報表中的股東權益的金額 5000 20％ =1000（萬元） ——根據(jù)被購買方在原交易日至購買日之間實現(xiàn)留存收益相應調(diào)整合并報表中的留存收益的金額 1500 20％ =300（萬元） ——相應調(diào)整合并報表中的資本公積的金額 1000300=700（萬元） 49 有關會計處理如下（金額單位：萬元）： ⑤ 最后，編制購買日在個別資產(chǎn)負債表確認相關要素的會 計分錄如下： 借：商譽 1000 [ 1000+1500=2500] 貸：留存收益 300 [投資后利潤 1500 20％ ] 資本公積 700 [公允價值變動（ 15000 10000） 20％ 300] 50 資料： ? 甲公司于 20 7年 1月初用銀行存款 3700萬元取得乙公司 40％的股份，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 9800萬元、公允價值為 10000萬元。 取得投資后甲公司對該投資采用權益法核算 。 20 7年乙公司實現(xiàn)凈利潤 1500萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。 ? 20 8年 1月，甲公司以 3400萬元的價格出售擁有的乙公司 30％的股份，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值 11300萬元、公允價值為 15000萬元。出售部分投資后甲公司對乙公司的投資改為成本法核算。 ? 假定乙公司凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的屬于固定資產(chǎn)的評估增值（相關固定資產(chǎn)折舊年限為 10年，采用直線法計提折舊）。 ? 不考慮相關稅費及其他會計事項。 舉例 6 轉(zhuǎn)換 4——權益法改為成本法 40%——10% 51 有關會計分錄如下（金額單位：萬元）： ? 2022年 1月初始投資： 借：長期股權投資 ——成本 4000 貸：銀行存款 3700 營業(yè)外收入 300 長期股權投資 ? 2022年 1月，出售 30%： 借：銀行存款 3400 貸：長期股權投資 ——成本 3000 ——損益調(diào)整 390 投資收益 10 ? 2022年 1月，對余 10%按成本法核算 初投 4000 出售 3390 調(diào)整 520 末余 1130 借：長期股權投資 1130 貸：長期股權投資 ——成本 1000 ——損益調(diào)整 130 ? 2022年末調(diào)整投資： 借：長期股權投資 ——損益調(diào)整 520 貸：投資收益 520 52 三、企業(yè)合并會計的主要問題 （一） 兩種合