首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析(38號(hào))(陳錦棋)(編輯修改稿)
2025-02-03 01:07 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ， 滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)條件的房產(chǎn)和地產(chǎn) ， 重分類(lèi)至投資性房地產(chǎn) 。 在首次執(zhí)行日 ， 對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ， 可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量 ， 并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益 。 其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益： 借：盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：投資性房地產(chǎn) 其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。 借：投資性房地產(chǎn) 貸：資本公積 1固定資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日，應(yīng)對(duì)原固定資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析。 1）對(duì)于滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益。 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借： 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：累計(jì)折舊 2）分期付款的固定資產(chǎn)，已提折舊不追溯調(diào)整，以尚未支付的款項(xiàng)與固定資產(chǎn)現(xiàn)值的差額調(diào)整減少資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)的融資費(fèi)用。 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn) 3）已計(jì)入在建工程或固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)將其單獨(dú)分離，作無(wú)形資產(chǎn)處理，將從原賬面價(jià)值分離出來(lái)后的部分價(jià)值作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本。 首次執(zhí)行日后，按無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限攤銷(xiāo)。 借：成本費(fèi)用等 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 1在建工程，將分離土地使用權(quán)后的原在建工程余額過(guò)渡入新準(zhǔn)則下的在建工程項(xiàng)目。 1工程物資，將原工程物資項(xiàng)目余額，直接過(guò)渡新準(zhǔn)則下的工程物資項(xiàng)目。關(guān)注其減值情況。 1固定資產(chǎn)清理，將原固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目余額，直接過(guò)渡新準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目。 1 無(wú)形資產(chǎn) ， 按未來(lái)適用法處理。 1）已費(fèi)用化的，不追溯調(diào)整，以后發(fā)生符合條件的，應(yīng)予以資本化。通過(guò)研發(fā)支出科目核算： （ 1）實(shí)際支出時(shí) 借：研發(fā)支出 — 費(fèi)用化支出 — 資本化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 （ 2）費(fèi)用化部分 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 — 費(fèi)用化支出 （ 3）資本化部分 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 — 資本化支出 2）以攤余值作為認(rèn)定成本，有使用壽命的，在剩余年限攤銷(xiāo)；使用壽命不確定的，停止攤銷(xiāo)，期末減值測(cè)試。 3）購(gòu)買(mǎi)超信用期的無(wú)形資產(chǎn)，分期付款的無(wú)形資產(chǎn)，已計(jì)攤銷(xiāo)的，不追溯調(diào)整，以尚未支付的款項(xiàng)與無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值的差額調(diào)整減少資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)的融資費(fèi)用。 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 商譽(yù)，商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)合并。 （ 1） 企業(yè)合并：一般情況下 ， 對(duì)于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整 。 （ 2） 下列項(xiàng)目應(yīng)追溯調(diào)整： ①按照新準(zhǔn)則規(guī)定屬于同一控制下企業(yè)合并的，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益： 借：盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù) 屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，以后不再進(jìn)行攤銷(xiāo)。 ② 首次執(zhí)行日之前已發(fā)生的企業(yè)合并 ， 合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的 ， 如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的 ， 應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值 。 借：商譽(yù) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ③ 在首次執(zhí)行日 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值的規(guī)定 ， 對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試 ，發(fā)生減值的 ， 應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn) ， 并調(diào)整留存收益 。 借： 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 1長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)已發(fā)生但由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。 1）對(duì)原長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)余額進(jìn)行復(fù)核，符合上述規(guī)定的，過(guò)渡到新準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。不符合上述規(guī)定的，予以沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益： 借： 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸： 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2）將原在固定資產(chǎn) — 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出核算的凈額（減累
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