首次執(zhí)行企業(yè)會計準則分析(38號)(陳錦棋)(編輯修改稿)
2025-02-03 01:07 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ， 滿足投資性房地產(chǎn)條件的房產(chǎn)和地產(chǎn) ， 重分類至投資性房地產(chǎn) 。 在首次執(zhí)行日 ， 對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) ， 可以按照公允價值進行計量 ， 并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益 。 其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益： 借：盈余公積 未分配利潤 貸：投資性房地產(chǎn) 其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。 借：投資性房地產(chǎn) 貸：資本公積 1固定資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日，應(yīng)對原固定資產(chǎn)明細項目進行分析。 1）對于滿足預(yù)計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)增加該項資產(chǎn)成本，并確認相應(yīng)的負債；同時，將應(yīng)補提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益。 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 貸：預(yù)計負債 借： 盈余公積 未分配利潤 貸：累計折舊 2）分期付款的固定資產(chǎn)，已提折舊不追溯調(diào)整，以尚未支付的款項與固定資產(chǎn)現(xiàn)值的差額調(diào)整減少資產(chǎn)賬面價值，同時確認未確認的融資費用。 借：未確認融資費用 貸：固定資產(chǎn) 3）已計入在建工程或固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)將其單獨分離，作無形資產(chǎn)處理，將從原賬面價值分離出來后的部分價值作為土地使用權(quán)的認定成本。 首次執(zhí)行日后，按無形資產(chǎn)攤銷年限攤銷。 借：成本費用等 貸：累計攤銷 1在建工程，將分離土地使用權(quán)后的原在建工程余額過渡入新準則下的在建工程項目。 1工程物資，將原工程物資項目余額，直接過渡新準則下的工程物資項目。關(guān)注其減值情況。 1固定資產(chǎn)清理，將原固定資產(chǎn)清理項目余額，直接過渡新準則下的固定資產(chǎn)清理項目。 1 無形資產(chǎn) ， 按未來適用法處理。 1）已費用化的，不追溯調(diào)整，以后發(fā)生符合條件的，應(yīng)予以資本化。通過研發(fā)支出科目核算： （ 1）實際支出時 借：研發(fā)支出 — 費用化支出 — 資本化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 （ 2）費用化部分 借：管理費用 貸：研發(fā)支出 — 費用化支出 （ 3）資本化部分 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 — 資本化支出 2）以攤余值作為認定成本，有使用壽命的，在剩余年限攤銷；使用壽命不確定的，停止攤銷，期末減值測試。 3）購買超信用期的無形資產(chǎn)，分期付款的無形資產(chǎn)，已計攤銷的，不追溯調(diào)整，以尚未支付的款項與無形資產(chǎn)現(xiàn)值的差額調(diào)整減少資產(chǎn)賬面價值，同時確認未確認的融資費用。 借：未確認融資費用 貸：無形資產(chǎn) 1 商譽，商譽產(chǎn)生于企業(yè)合并。 （ 1） 企業(yè)合并：一般情況下 ， 對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整 。 （ 2） 下列項目應(yīng)追溯調(diào)整： ①按照新準則規(guī)定屬于同一控制下企業(yè)合并的，原已確認商譽的攤余價值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益： 借：盈余公積 未分配利潤 貸：商譽 屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，以后不再進行攤銷。 ② 首次執(zhí)行日之前已發(fā)生的企業(yè)合并 ， 合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的 ， 如果首次執(zhí)行日預(yù)計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的 ， 應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值 。 借：商譽 貸：預(yù)計負債 ③ 在首次執(zhí)行日 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準則資產(chǎn)減值的規(guī)定 ， 對商譽進行減值測試 ，發(fā)生減值的 ， 應(yīng)當(dāng)以計提減值準備后的金額確認 ， 并調(diào)整留存收益 。 借： 盈余公積 未分配利潤 貸：商譽減值準備 1長期待攤費用，企業(yè)已發(fā)生但由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在一年以上的各項費用。 1）對原長期待攤費用攤銷余額進行復(fù)核，符合上述規(guī)定的，過渡到新準則下的長期待攤費用。不符合上述規(guī)定的，予以沖銷，并調(diào)整留存收益： 借： 盈余公積 未分配利潤 貸： 長期待攤費用 2）將原在固定資產(chǎn) — 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出核算的凈額（減累
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