首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析(38號(hào))(陳錦棋)-在線瀏覽
2025-02-24 01:07本頁(yè)面
【正文】 值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 對(duì)于已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的、沒(méi)有明確期限的、原來(lái)通過(guò)估計(jì)和判斷在一年內(nèi)分期承擔(dān)的費(fèi)用（如固定資產(chǎn)修理費(fèi)），按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神應(yīng)該于發(fā)生時(shí)一次性核銷處理。 其他不歸于上述流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的內(nèi)容，應(yīng)列入其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。 1)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的 ， 應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)量 ， 并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益 。 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積 （或相反） 持有至到期投資，對(duì)原在長(zhǎng)期投資核算的債券項(xiàng)目，進(jìn)行復(fù)核，依據(jù)企業(yè)持有意圖，進(jìn)行重分類，對(duì)有能力持有至到期收回本金和利息的債券項(xiàng)目應(yīng)劃分至持有至到期投資。 應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期應(yīng)收款，融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)及實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益等。 長(zhǎng)期股權(quán)投資：應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 1） 分析原長(zhǎng)期股權(quán)投資：控制或是非控制；控制的 ， 屬同一控制或是非同一控制 。 包括： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 股權(quán)投資差額 損益調(diào)整（原按權(quán)益法確認(rèn)） 股權(quán)投資準(zhǔn)備 追溯調(diào)整賬務(wù)處理： 借：資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資準(zhǔn)備 借：盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 按追溯調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余值作為新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資認(rèn)定成本。 5）對(duì)追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，在首次執(zhí)行日，除同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資外，均應(yīng)按該項(xiàng)投資原賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 但不包括原已計(jì)入資本公積的貸方差額。 8）對(duì)原按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即既無(wú)共同控制又無(wú)重大影響的投資），應(yīng)重新分類作金融資產(chǎn)（按首次執(zhí)行日公允價(jià)值計(jì)量）還是作長(zhǎng)期股權(quán)投資（按首次執(zhí)行日賬面余額認(rèn)定成本）。不再劃分是投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 在首次執(zhí)行日 ， 對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ， 可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量 ， 并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益 。 借：投資性房地產(chǎn) 貸：資本公積 1固定資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日，應(yīng)對(duì)原固定資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析。 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借： 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：累計(jì)折舊 2）分期付款的固定資產(chǎn)，已提折舊不追溯調(diào)整，以尚未支付的款項(xiàng)與固定資產(chǎn)現(xiàn)值的差額調(diào)整減少資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)的融資費(fèi)用。 首次執(zhí)行日后，按無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限攤銷。 1工程物資，將原工程物資項(xiàng)目余額，直接過(guò)渡新準(zhǔn)則下的工程物資項(xiàng)目。 1固定資產(chǎn)清理，將原固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目余額，直接過(guò)渡新準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目。 1）已費(fèi)用化的，不追溯調(diào)整，以后發(fā)生符合條件的，應(yīng)予以資本化。 3）購(gòu)買超信用期的無(wú)形資產(chǎn)，分期付款的無(wú)形資產(chǎn)，已計(jì)攤銷的，不追溯調(diào)整，以尚未支付的款項(xiàng)與無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值的差額調(diào)整減少資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)的融資費(fèi)用。 （ 1） 企業(yè)合并：一般情況下 ， 對(duì)于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整 。 ② 首次執(zhí)行日之前已發(fā)生的企業(yè)合并 ， 合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的 ， 如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的 ， 應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值 。 借： 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 1長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)已發(fā)生但由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。不符合上述規(guī)定的，予以沖銷，并調(diào)整留存收益： 借： 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸： 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2）將原在固定資產(chǎn) — 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出核算的凈額（減累計(jì)折舊），轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸： 盈余公積 未分配利潤(rùn) 1其他非流動(dòng)資產(chǎn)，不能歸屬于上述非流動(dòng)資
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