首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分析(38號)(陳錦棋)-展示頁
2025-01-16 01:07本頁面
【正文】 額調(diào)整資本公積。 可供出售金融資產(chǎn)，對原在長短期投資核算的股票、權(quán)證、基金及債券項(xiàng)目，進(jìn)行復(fù)核，依據(jù)企業(yè)持有意圖，進(jìn)行重分類，對持有意圖不明確的股票、權(quán)證、基金及債券項(xiàng)目或不具重大影響的限定性股權(quán)項(xiàng)目應(yīng)劃分可供出售金融資產(chǎn)。 因此首 次執(zhí)行日“待攤費(fèi)用”余額符合上述含義的，可直接過渡，但如果不屬于上述可列入預(yù)付款項(xiàng)核算的內(nèi)容，只能計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益。 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：盈余公積 未分配利潤 （或相反） 其他流動資產(chǎn)，待攤費(fèi)用中有預(yù)付性質(zhì)的款項(xiàng)，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等，可以列入預(yù)付款項(xiàng)核算或列入其他流動資產(chǎn)核算。 2）對原在表外披露的金融銜生工具，如遠(yuǎn)期外匯合同等，符合確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，應(yīng)預(yù)以確認(rèn)。 3）應(yīng)重新測試減值準(zhǔn)備。 1）需要跨期完工的存貨，其借款費(fèi)用資本化，不追溯調(diào)整；自首次執(zhí)行日后，按新準(zhǔn)則處理。應(yīng)重新測試減值準(zhǔn)備，按原準(zhǔn)則測試減值準(zhǔn)備應(yīng)作為會計(jì)差錯追溯調(diào)整；按新準(zhǔn)則測試減值準(zhǔn)備應(yīng)按未來適用法處理（下同）。 使用受限制的貨幣資金需要在現(xiàn)金流量表中披露。 （二）按新準(zhǔn)則要求分析需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)和未來適用的事項(xiàng) 編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時，下列事項(xiàng)要求追溯調(diào)整 (涉及損益的直接計(jì)入留存收益 ) 。 按照新會計(jì)準(zhǔn)則體系要求重新確認(rèn)各資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目 。 例如 ， 某公司從 2022年起執(zhí)行新準(zhǔn)則 ， 那么它就需要重編 2022年 1月 1日(按新會計(jì)準(zhǔn)則編制 )資產(chǎn)負(fù)債表 。 二 、 需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)和未來適用事項(xiàng) （ 一 ） 在首次執(zhí)行日 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類 、 確認(rèn)和計(jì)量 ， 并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表 。 建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型 ， 以評估減值損失 。 （ 5） 建立確定公允價值的方法和系統(tǒng) ， 對于活躍市場的報(bào)價進(jìn)行信息收集 、 建立計(jì)算機(jī)模型 、 聘請專業(yè)評估人員等 。 （ 3） 在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的第一個完整的會計(jì)年度 （ 如 2022年度 ） ， 應(yīng)完全按照新準(zhǔn)則體系的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理 ， 因此需制定新的會計(jì)核算辦法 。首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分析 （ 38號） 中和正信會計(jì)師事務(wù)所 暨南大學(xué)、中山大學(xué)兼職教授 陳錦棋 一 、 企業(yè)在首次執(zhí)行新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時 ，應(yīng)做好以下幾個方面的工作： （ 1） 首次執(zhí)行日 （ 如 2022年 1月 1月 ） ， 按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行會計(jì)賬戶體系的設(shè)置工作 。 （ 2） 首次執(zhí)行日 ， 按照新準(zhǔn)則體系要求制定各項(xiàng)會計(jì)政策 。 （ 4）針對新準(zhǔn)則會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告要求，制定和完善內(nèi)部控制體系，特別是針對公允價值運(yùn)用、金融衍生工具運(yùn)用及減值準(zhǔn)備計(jì)提等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，形成規(guī)范的內(nèi)控體系。 （ 6） 建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具 。 （ 7） 按照新準(zhǔn)則的要求 ， 編制好首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)報(bào)告 ， 并收集和重述在列報(bào)和披露方面的上年比較信息等 。 各初次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)需要在向新準(zhǔn)則過渡的首日編制按新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表 ， 這既是在新準(zhǔn)則下企業(yè)首次提供的可比較信息 ， 同時也為便于提供新舊準(zhǔn)則對所有者權(quán)益變動提供信息 。 按照新會計(jì)準(zhǔn)則體系的要求 ， 對資產(chǎn) 、負(fù)債和權(quán)益組成項(xiàng)目進(jìn)行重新分類和列報(bào) 。 采用新會計(jì)準(zhǔn)則體系對所有巳確認(rèn)的資產(chǎn) 、 負(fù)責(zé)進(jìn)行重新計(jì)量 。 1） 長期股權(quán)投資 — 子公司投資 2）投資性房地產(chǎn) 公允價值計(jì)量 3） 固定資產(chǎn) — 預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用 4） 職工薪酬 辭退福利 5）年金基金 公允價值計(jì)量 6） 股份支付 首次執(zhí)行日或之后可行權(quán)的股份支付、首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用 7） 或有事項(xiàng) 滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的債務(wù)義務(wù) 8） 所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 9）企業(yè)合并 商譽(yù)及商譽(yù)減值 10）金融資產(chǎn) 公允價值計(jì)量 11）減值準(zhǔn)備 — 按舊準(zhǔn)則會計(jì)政策測試 首次執(zhí)行日采用未來適用法的項(xiàng)目 1）存貨 2）無形資產(chǎn) 正在開發(fā)和加工的無形資產(chǎn) 3）購銷業(yè)務(wù) 超過正常信用條件延期付款（或收款），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù) 4）會計(jì)估計(jì) 5）減值準(zhǔn)備 — 按新準(zhǔn)則會計(jì)政策測試 （三）首次執(zhí)行日過渡銜接 貨幣資金，直接按賬面余額過渡。 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款，直接按賬面余額過渡。 存貨，直接按賬面余額過渡。 2）原采用后進(jìn)先出法核算的存貨改按其他方法核算的，不追溯調(diào)整；自首次執(zhí)行日后，按新準(zhǔn)則處理。 交易性金融資產(chǎn) 1）對原在短期投資核算的股票、基金、權(quán)證及債券項(xiàng)目，進(jìn)行復(fù)核，依據(jù)企業(yè)持有意圖，進(jìn)行重分類，對計(jì)劃近期內(nèi)出售的股票（獲取差價）、基金權(quán)證及債券項(xiàng)目劃分至交易性金融資產(chǎn)。 3）劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益（交易性金融資產(chǎn)）的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價值計(jì)量，并將賬面價
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