【文章內(nèi)容簡介】 貸：發(fā)出商品 80萬 借：其他應(yīng)付款 110萬 應(yīng)交稅費－增值稅 (進項 ) 貸：銀行存款 六、售后回購的選擇與處理技巧 ? 售后回購稅務(wù)處理選擇與技巧 ? 稅法規(guī)定：稅法上對售后回購業(yè)務(wù)一般視同銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理。在實際交易中，企業(yè)銷售時已按規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，這已構(gòu)成計稅收入。同時稅法規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時還應(yīng)計算繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅 ? 分析：從稅收角度，一般是分解成銷售及購進兩個過程。從本題看銷售時，硧認(rèn)收入 100萬及成本 80萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 20萬，因為開具了增值稅專用發(fā)票。再加上流轉(zhuǎn)稅的問題，因此，企業(yè)融資不宜采用此種方式。如果出售的是使用過的固定資產(chǎn)呢？比較適宜采用這種方式。 案例 ? A企業(yè)將一臺使用過的設(shè)備出售給 B公司，出售的價格是100萬，一年后又以價格 120萬購回。該設(shè)備原值是150萬，已提折舊 50萬。假設(shè)設(shè)備稅法上尚可使用年限為 5年。 A企業(yè)的現(xiàn)金流出＝ 120－ 100－ 20 25%＝ 15萬 B企業(yè)的現(xiàn)金流入＝ 120－ 100＋ 100/5 25% 40 25%120/ 4% 50%= 合計流出＝ ? 如果是借款，金融機構(gòu)同期的貸款利率為 10%，現(xiàn)金流是如何？ B企業(yè)的流入＝ 20萬－ 20 5% (1＋ 7%＋ 3%)－(20－ ) 25%＝ A企業(yè)的流出＝ 20－ 1 25%＝ 合計流出 七、售后回租的選擇與處理技巧 ? ? 售后回租交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主(即承租人 )將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主 (即出租人 )租回，習(xí)慣稱之為 回租 .售后租回交易實質(zhì)上是一項融資行為，而不是銷售行為。因此，出售資產(chǎn)的損益應(yīng)分期攤銷，而不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。如果將售后租回?fù)p益一次確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益，可能會導(dǎo)致對各期利潤的操縱。例如，故意大幅度抬高售價，產(chǎn)生巨額銷售收入，同時又以高額租金租回；反之，故意壓低售價，產(chǎn)生巨額虧損，同時又以低價租金租回。為了防止承租人利用售后租回交易達到操縱利潤的目的，使承租人各期的損益避免出現(xiàn)忽高忽低，不應(yīng)將售后租回?fù)p益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延分期計入各期損益 (不論是收益還是損失 )。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。 七、售后回租的選擇與處理技巧 ? 財務(wù)處理的技巧 ? 【 企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 租賃 】 30條 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。 ? 31條 售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。 ? 32條 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法進行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 七、售后回租的選擇與處理技巧 ? 稅務(wù)處理的技巧 ? 對售后租回的所得稅處理，稅法上也要求區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，對融資租賃不允許出租方對有關(guān)資產(chǎn)進行折舊，而是由承租方計提折舊。 ? 說明：關(guān)于租賃分類標(biāo)準(zhǔn)稅法與會計在國稅發(fā)[2021]45號文件中已協(xié)調(diào)一致。 七、售后回租的選擇與處理技巧 ? 例：一家房地產(chǎn)開發(fā)公司在報紙上打了很多廣告。它是一個產(chǎn)權(quán)式公寓，類似于產(chǎn)權(quán)式酒店，房子蓋完了，將房子賣給很多小業(yè)主，并約定回租，但是房地產(chǎn)開發(fā)商，為了能夠更好的吸引購房者，你交的不是銀行貸款嘛，首付款用免三年租金，第一次我返你三年租金，然后這個租金等于直接返給你了，這個三年租金怎么返呢？我把房子定價，原來比如 1萬一平米現(xiàn)在我按 8000塊錢一平米賣給你。實際上我第一次返給你怎么返呢？等于我房子的錢降價了，我房子 8000賣給你，實際上這個房子 1萬元 /平方米。為了使房子更好的賣出去，這個房子還回租，三年后再付租金，三年租金直接抵減房款。 七、售后回租的選擇與處理技巧 ? 在這里存在如下隱患：收入是按每平方米 1萬元銷售的，計算時按 1萬元價格；營業(yè)稅是按收入額來計算的；銷售時是否代扣個人所得稅？如果折扣銷售， 8000元 /平方米銷售，然后再無償回租行嗎 ? ? 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于個人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價格協(xié)議購買商店征收個人所得稅問題的批復(fù) 》 國稅函 [2021]576號主要內(nèi)容如下： 七、售后回租的選擇與處理技巧 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定精神，對上述情形的購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“ 財產(chǎn)租賃所得 “ 項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。 七、售后回租的選擇與處理技巧 ? 舉例如下： ? 某房地產(chǎn)開發(fā)公司將市場價為 100萬元的店面房以 88萬元的優(yōu)惠價格銷售給張某，但在與張某訂立的房屋銷售合同中規(guī)定，張某須在兩年內(nèi)將房屋無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)公司對外出租使用。從本質(zhì)上講，是張某用店面房兩年的出租權(quán)換取了 12萬元的優(yōu)惠，張某少支出的這 12萬元購房價款實際上就是預(yù)收的店面房兩年的房屋租賃收入。 因此，根據(jù)國稅函 [2021]576號文件規(guī)定，對張某少支出的 12萬元購房款應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，并按兩年租賃期限 (24個月 )平均計算到各月，即每月按 5000元房屋租賃所得計算繳納個人所得稅 八、銀行貸款及民間信貸的選擇與處理技巧 ? 借款利息的稅法規(guī)定 ? 銀行貸款的選擇 ? 民間信貸的選擇 ? 處理的技巧 借款利息的稅法規(guī)定 ? 【 企業(yè)所得稅法實施條例 】 ? 第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 ? 第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（ 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。 ? 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： （ 1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； （ 2）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； （ 3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 ? 【 第四十六條 】 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 財稅 〔 2021〕 121號 【 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 】 規(guī)定： 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ? 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （ 1）金融企業(yè)，為 5： 1； （ 2）其他企業(yè)，為 2： 1。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 ? 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 【 特別納稅調(diào)整實施辦法 】 第八十五條 所得稅法第四十六條所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算： 不得扣除利息支出 =年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 /關(guān)聯(lián)債資比例） ? 其中：標(biāo)準(zhǔn)比例是指 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》（財稅 〔 2021〕 121號）規(guī)定的比例。 關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 特別納稅調(diào)整實施辦法第八十六條 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 /年度各月平均權(quán)益投資之和 ? 其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 特別納稅調(diào)整實施辦法第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的 利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用 。 ? 特別納稅調(diào)整實施辦法第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息 ,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。 借款利息的稅法規(guī)定 ? 特別納稅調(diào)整實施辦法第八十九條 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則： （ 1）企業(yè)償債能力和舉債能力分析； （ 2）企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析； （ 3）企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明； （ 4）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況； （ 5）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件 （ 6）企業(yè)提供的抵押品情況及條件； （ 7）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件； （ 8）同類同期貸款的利率情況及融資條件 （ 9）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件； （ 10）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。 銀行貸款的選擇 ? 在我國，銀行貸款是負(fù)債籌資的主要方式。由于存在財務(wù)杠桿效應(yīng)，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重就會使權(quán)益資本收益率提高。所以，適度增加銀行貸款比重，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加投資者收益。 ? 某企業(yè)計劃投資 2021萬元興建廠房進行出租，預(yù)計每年息稅前收益 300萬元，廠房使用壽命為 20年。