【文章內容簡介】 方面的則在移送使用時納稅；⑶委托加工的應稅消費品，由受托方于委托方提貨時代收代繳稅款；受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方交納消費稅；⑷進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅；⑸金銀首飾的消費稅，在零售環(huán)節(jié)于銷售實現(xiàn)時納稅。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 48 （二）消費稅 ? 應交消費稅的計算： ? 從價定率 ： ? 應納稅額 =銷售額 稅率 ? 從量定額 ： ? 應納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 ? 以上公式中的銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購買方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅和銷售額。其換算公式如下： ? 應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額 247。 （１＋增值稅稅率或征收率） 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 49 （二）消費稅 ? 納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其公式如下： ? 組成計稅價格＝（成本＋利潤） 247。 （１－消費稅稅率） ? 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式如下： ? 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費） 247。 （１－消費稅稅率） ? 進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算應納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式如下： ? 組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅） 247。 （１－消費稅稅率） 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 50 （二）消費稅 ? 企業(yè)應交的消費稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶進行核算。具體賬務處理如下： ? ，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。退稅時作相反會計分錄。例見教材 P419 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 51 （二）消費稅 ? 、用于在建工程、非生產機構等，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。例見 P421 ? 隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 52 （二）消費稅 ? ，由受托方代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。 ? 受托方按應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 ? 委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶； ? 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產的，按規(guī)定準予抵扣的，按代收代交的消費稅，借記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶。例P420 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 53 （二）消費稅 ? 首飾的企業(yè)。 ? 在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按應交的消費稅額，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 ? 有金銀首飾零售業(yè)務的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應交納的消費稅，應分別不同情況處理： ? 以收取手續(xù)費方式代銷金銀首飾的，其應交的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶； ? 以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅等，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 54 （二）消費稅 ? 有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按應交消費稅，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”、“應付福利費”、“應付工資”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 ? 隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 ? 企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應交納的消費稅，于企業(yè)向委托方交貨時，借記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 55 （二）消費稅 ? ，其應交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“固定資產”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 ? 注意：可不通過“應交稅金 —應交消費稅”賬戶核算。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 56 （二）消費稅 ? 計處理： ? 生產性企業(yè)直接出口或通過外貿企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。 ? 委托外貿企業(yè)代理出口貨物的生產性企業(yè)，如按規(guī)定實行先征后退辦法的，應在計算消費稅時，按應交消費稅，借記“應收補貼款”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。收到退回的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 57 （二）消費稅 ? ，由外貿企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 ? 自營出口貨物的外貿企業(yè)，在貨物報關出口后申請出口退稅時，借記“應收補貼款”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。實際收到退回的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 58 （二）消費稅 ? ，借記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 企業(yè)收到先征后返的消費稅，應于實際收到時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等賬戶。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 59 （三）營業(yè)稅 ? 營業(yè)稅是對從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)（不包括加工、修理修配業(yè)）以及轉讓無形資產、銷售不動產的單位或個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅的稅率是按不同行業(yè)分別制定的，從 3%—20%不等。如娛樂業(yè)為 5%—20%，服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產等均為 5%。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 60 （三）營業(yè)稅 ? 企業(yè)提供應稅勞務，轉讓無形資產、銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。其計算公式如下： ? 應納稅額＝營業(yè)額 稅率 ? 上式中的營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 61 （三）營業(yè)稅 ? 企業(yè)應交的營業(yè)稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交營業(yè)稅”明細賬戶進行核算。“應交營業(yè)稅”明細賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的營業(yè)稅；其貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應交的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的營業(yè)稅。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 62 （三）營業(yè)稅 ? 企業(yè)主營業(yè)務所取得的收入，按規(guī)定應交的營業(yè)稅，應借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交營業(yè)稅”賬戶。 ? 企業(yè)其他業(yè)務所取得的收入，按規(guī)定應交的營業(yè)稅，應借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交營業(yè)稅”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 63 （三）營業(yè)稅 ? 例：某工業(yè)企業(yè)對外提供運輸勞務，收入為 100000元，營業(yè)稅率為 3％，該企業(yè)應作如下會計處理： ? 應交營業(yè)稅＝ 100000 3％＝ 3000（元） 借：其他業(yè)務支出 3000 貸：應交稅金 — 應交營業(yè)稅 3000 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 64 （三）營業(yè)稅 ? 企業(yè)出售和出租無形資產，見無形資產出售、無形資產出租相關會計處理。 ? 企業(yè)銷售不動產、按銷售額計算的營業(yè)稅，應借記“固定資產清理”賬戶（房地產開發(fā)企業(yè)經營房屋不動產所交納的營業(yè)稅，應記入“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶），貸記“應交稅金 ——應交營業(yè)稅”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 65 （三）營業(yè)稅 ? 交納的營業(yè)稅，借記“應交稅金 ——應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅，應于實際收到時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等賬戶。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 66 （四）資源稅 ? 資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。按規(guī)定資源稅實行從量定額征收，其計算公式如下： ? 應納稅額＝課稅數(shù)量 單位稅額 ? 其中，“課稅數(shù)量”為：開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產應稅產品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 67 （四）資源稅 ? 企業(yè)應交的資源稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交資源稅”明細賬戶進行核算。“應交資源稅”明細賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額，反映應交的資源稅；期末借方余額，反映多交或尚未抵扣的資源稅；期末貸方余額，反映尚未交納的資源稅。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 68 （四）資源稅 ? 銷售物資應交納的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交資源稅”賬戶。 ? 自產自用的物資應交納的資源稅，借記“生產成本”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交資源稅”賬戶。 ? 例：某企業(yè)將自產的煤炭 500噸用于產品生產，每噸應交資源稅 5元。根據(jù)上述經濟業(yè)務，企業(yè)應作如下會計處理： ? 自產自用煤炭應交的資源稅＝ 500 5＝ 2500 借：生產成本 2500 貸：應交稅金 — 應交資源稅 2500 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 69 （四）資源稅 ? 收購未稅礦產品，按實際支付的收購款，借記“物資采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按代扣代交的資源稅，借記“物資采購”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交資源稅”賬戶。 ? 例見教材 P428 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 70 （四）資源稅 ? 外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應交稅金 ——應交資源稅”賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“原材料”等賬戶，按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。 ? 加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交資源稅”賬戶。 ? 將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應交稅金 ——應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例見教材P428 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 71 （四）資源稅 ? 交納的資源稅，借記“應交稅金 ——應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 耕地占用稅見 P424 ? 契稅見 P425 ? 關稅見 P426 ? 土地增值稅見 P429 ? 個人所得稅見 P435 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 72 （五）城市維護建設稅 ? 城市維護建設稅是為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，而對有生產經營收入的單位和個人征收的一種稅。 ? 城市維護建設稅應以生產經營收入為計稅依據(jù)，鑒于新條例尚未出臺，暫按原稅率（ 7%、 5%、 1%）和繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為依據(jù)計算征收。 《中級財務會計》 中南財經政法大學會計學院 73 （五）城市維護建設稅 ? 企業(yè)應交的城市維護建設稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交城市維護建設稅”明細賬戶進行核算。 ? 企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的城市維護建設稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交城市維護建設稅”賬戶。 ? 交納的城市維護建設稅，