【正文】 至 2021年 12月 31日，該案件仍然在審理之中。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 105 舉 例 ? 例：甲公司 2021年 12月 20日被乙公司起訴，乙公司認(rèn)為甲公司侵害了該公司的一項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)，要求甲公司賠償 500萬(wàn)元。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 104 四、或有負(fù)債披露 ? 對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容：或有負(fù)債形成的原因；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）；獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴? 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 102 三、或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 ? 據(jù)此， 2021年 12月 31日 A公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為： 12021萬(wàn) （ 1% 15%+2% 5%） =30萬(wàn) 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 300000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 300000 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 103 四、或有負(fù)債披露 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定：企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。根據(jù)以前年度記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的 1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的 2%。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 100 三、或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)按規(guī)定的預(yù)計(jì)項(xiàng)目和預(yù)計(jì)金額確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（如產(chǎn)品質(zhì)量保證等） 管理費(fèi)用（如訴訟費(fèi)等） 營(yíng)業(yè)外支出（如賠償支出、罰息等） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 實(shí)際償付的負(fù)債時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 101 三、或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 ? 例： 2021年 A公司共銷售某產(chǎn)品 20萬(wàn)件，銷售收入 12021萬(wàn)元。該賬戶的貸方登記企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債數(shù)，借方登記實(shí)際償付的負(fù)債數(shù)，“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。同時(shí)，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額 40萬(wàn)元不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值 100萬(wàn)元 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 99 三、或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的項(xiàng)目，以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債。 ? 例；某公司因或有事項(xiàng)確認(rèn)了 100萬(wàn)元的負(fù)債，同時(shí)公司因該事項(xiàng)基本可以確定可從另一公司獲得 40萬(wàn)元的賠償。 ? 如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限的平均數(shù)確定； ? 如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按以下方法確定：（ 1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；（ 2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 96 二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量 ? （一）或有事項(xiàng)的確認(rèn) ? 按規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債： ? （ 1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； ? （ 2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； ? （ 3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 ? 第三，時(shí)效性。 ? 第二，不確定性。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 95 一、或有事項(xiàng)及或有負(fù)債 ? 或有負(fù)債主要具有以下特征： ? 第一，客觀性。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 94 一、或有事項(xiàng)及或有負(fù)債 ? 或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。 ? ?；蛴惺马?xiàng)具有以下基本特征： ? 。 ? 要求：根據(jù)上述資料編制各項(xiàng)工資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 5） 7月 31日，公司按 7月份工資總額的 14%提取職工福利費(fèi)。 ? （ 4） 7月 31日，分配本月工資費(fèi)用。根據(jù)工資結(jié)算表所列公司應(yīng)付工資總額 115500元，公司應(yīng)扣回代員工墊付的房租和水電費(fèi) 7000元。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 90 ? 資料： W公司 2021年 7月份有關(guān)發(fā)放工資的業(yè)務(wù)如下： ? （ 1） 7月 13日，從銀行提取現(xiàn)金 l08500元，以備發(fā)放工資。企業(yè)按照確定的分配方案，從稅后利潤(rùn)中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配 ——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”賬戶，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶；按照規(guī)定支用時(shí)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 88 二、應(yīng)付福利費(fèi) ? 企業(yè)從費(fèi)用中按應(yīng)付工資總額的 14%提取福利費(fèi)，用于職工個(gè)人的福利。 ? 企業(yè)按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)，是一種應(yīng)付的工資附加支出，所以提取時(shí)，要根據(jù)工資總額不同的組成內(nèi)容，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，但按醫(yī)務(wù)福利部門(mén)人員工資提取的職工福利費(fèi)應(yīng)在管理費(fèi)用中列支，以保證職工福利費(fèi)的足額提取。 ? 注意應(yīng)付福利費(fèi)的來(lái)源及用途。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 85 一、應(yīng)付工資 ? 分配時(shí)，貸記“應(yīng)付工資” 借方 內(nèi)容 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車間管理人員工資 管理費(fèi)用 企業(yè)管理人員，炊事人員、工會(huì)人員工資 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 采購(gòu)、銷售機(jī)構(gòu)人員工資 在建工程 在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員工資 應(yīng)付福利費(fèi) 醫(yī)務(wù)福利人員工資 其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)人員工資 離退休人員工資？如何核算？ 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 86 二、應(yīng)付福利費(fèi) ? 應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)按工資總額的一定比例（現(xiàn)行制度規(guī)定為 14%），從成本、費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等）和職工集體福利的款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的組成部分。 ? 職工個(gè)人在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)時(shí)，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。 ? 支付工資時(shí)，借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”按規(guī)定手續(xù)發(fā)放工資。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁(yè)，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣該賬戶期末即無(wú)余額。該賬戶的貸方登記本月實(shí)際發(fā)生的工資總額，即工資的分配數(shù)；借方登記本月實(shí)際支付的工資數(shù)以及從應(yīng)付工資中代扣代繳的各種款項(xiàng)。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”賬戶核算。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 81 一、應(yīng)付工資 ? 工資總額不包括的項(xiàng)目有： ? 、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付給運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金； ? ； ? 、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出； ? ； ? 、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； ? 費(fèi)、生產(chǎn)補(bǔ)助費(fèi)等； ? 續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)； ? 。加班加點(diǎn)工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點(diǎn)工資。津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付給職工的各種物價(jià)補(bǔ)貼。獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬，包括生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資及其他獎(jiǎng)金。計(jì)件工資是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)時(shí)工資是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費(fèi)補(bǔ)貼）和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? （ 1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： ? 借：利潤(rùn)分配 ——應(yīng)付股利 10 000 000 ? 貸：應(yīng)付股利 10 000 000 ? （ 2）實(shí)際支付現(xiàn)金股利： ? 借：應(yīng)付股利 10 000 000 ? 貸：銀行存款 10 000 000 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 79 第四節(jié) 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi) 一、應(yīng)付工資 ? （一）工資總額的組成 ? 工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)分配的股票股利，不通過(guò)“應(yīng)付股利”賬戶核算。 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交款項(xiàng) 交納 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)交款 借：其他應(yīng)交款 貸：銀行存款 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 77 三、應(yīng)付股利 ? 應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。于購(gòu)買印花稅票時(shí)： 借：管理費(fèi)用或待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 76 二、其他應(yīng)交款 ? 指除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)。企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題。 ? 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。而印花稅則不通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶核算。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 74 （六）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 ? 參見(jiàn)教材 P432~434。 ? 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶。 ? 城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入為計(jì)稅依據(jù)，鑒于新條例尚未出臺(tái)，暫按原稅率（ 7%、 5%、 1%）和繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為依據(jù)計(jì)算征收。例見(jiàn)教材P428 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 71 （四）資源稅 ? 交納的資源稅，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交資源稅”賬戶。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交的資源稅＝ 500 5＝ 2500 借：生產(chǎn)成本 2500 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交資源稅 2500 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 69 （四）資源稅 ? 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，借記“物資采購(gòu)”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按代扣代交的資源稅，借記“物資采購(gòu)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交資源稅”賬戶。 ? 自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交資源稅”賬戶?！皯?yīng)交資源稅”明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額，反映應(yīng)交的資源稅；期末借方余額，反映多交或尚未抵扣的資源稅；期末貸方余額，反映尚未交納的資源稅。按規(guī)定資源稅實(shí)行從量定額征收，其計(jì)算公式如下： ? 應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量 單位稅額 ? 其中，“課稅數(shù)量”為：開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。 ? 企業(yè)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶。 ? 企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶），貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。 ? 企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶?！皯?yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的營(yíng)業(yè)稅；其貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營(yíng)業(yè)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。其計(jì)算公式如下： ? 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額 稅率 ? 上式中的營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款