【正文】 和價(jià)外費(fèi)用。如娛樂(lè)業(yè)為 5%—20%，服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等均為 5%。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 59 （三）營(yíng)業(yè)稅 ? 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)（不包括加工、修理修配業(yè)）以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 58 （二）消費(fèi)稅 ? ，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。實(shí)際收到退回的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 57 （二）消費(fèi)稅 ? ，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。收到退回的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 56 （二）消費(fèi)稅 ? 計(jì)處理： ? 生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 55 （二）消費(fèi)稅 ? ，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 ? 隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。 ? 有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別不同情況處理： ? 以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶； ? 以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費(fèi)稅等，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。例P420 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 53 （二）消費(fèi)稅 ? 首飾的企業(yè)。 ? 委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶； ? 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 52 （二）消費(fèi)稅 ? ，由受托方代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。例見(jiàn) P421 ? 隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。退稅時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。 （１－消費(fèi)稅稅率） 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 50 （二）消費(fèi)稅 ? 企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 （１－消費(fèi)稅稅率） ? 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 （１－消費(fèi)稅稅率） ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 （１＋增值稅稅率或征收率） 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 49 （二）消費(fèi)稅 ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅和銷售額。 ? 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)包括：⑴境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)納稅；⑵納稅人生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，而用于其他方面的則在移送使用時(shí)納稅；⑶委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款；受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方交納消費(fèi)稅；⑷進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅；⑸金銀首飾的消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)納稅。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 45 （一）增值稅 ：原材料 600000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70200 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資 495000 貸：原材料 410000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 ：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202100 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 46 （一）增值稅 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160000 貸：庫(kù)存商品 160000 4 .借：在建工程 351000 貸：原材料 300000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51000 ：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 25000 貸：銀行存款 25000 ：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 94800 貸：應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 94800 94800=85000+34000+51000400001020025000 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 47 （二）消費(fèi)稅 ? 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。 ? （ 5）用銀行存款交納本月增值稅 25000元。該銷售符合收入確認(rèn)條件。該批原材料的成本為 410000元，計(jì)稅價(jià)格為 500000元，增值稅額為 85000元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該公司 2021年4月 30日“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目借方余額為40000元，該借方余額均可從下月的銷項(xiàng)稅額中抵扣。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的 13%計(jì)算確定。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%，不交納消費(fèi)稅。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。 ? 將本月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金 ——未交增值稅”賬戶，借記“應(yīng)交稅金 ——未交增值稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）賬戶。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 40 （一）增值稅 ? 月份終了。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 39 （一）增值稅 ? 本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20210 貸：原材料 20210 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 37 （一）增值稅 ? ： 借：管理費(fèi)用 4000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000 ? ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2720 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2720 ? ： 借：其他應(yīng)收款 14976（ 18720 80%） 營(yíng)業(yè)外支出 3744（ 1872014976） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18720（ 16000+2720） 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 38 （一）增值稅 ? 企業(yè)收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“補(bǔ)貼收入”賬戶。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 36 （一）增值稅 ? 某企業(yè)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 35 （一）增值稅 ? 購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。如該產(chǎn)品的增值稅率為 17％，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 用于工程的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝ 300000 17％＝51000（元） 借：在建工程 301000 貸：庫(kù)存商品 250000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 34 （一）增值稅 ? 隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。 ? 應(yīng)收賬款 =200萬(wàn) 12=2400萬(wàn) ? 銷項(xiàng)稅額 =2400萬(wàn) 17%=408萬(wàn) ? 不予退回的稅款 =2400萬(wàn) （ 17%13%）=96萬(wàn) ? 應(yīng)退回的稅款 =2400萬(wàn) 13%=312萬(wàn) 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 31 （一）增值稅 ? 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 2400 應(yīng)收補(bǔ)貼款 312 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 96 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2400 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 408 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 32 （一）增值稅 ? 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送給他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅： 借：在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出等 貸：庫(kù)存商品等（成本） 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 33 （一）增值稅 ? 某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 30 （一）增值稅 ? 某企業(yè)出口產(chǎn)品一批，離岸價(jià) 200萬(wàn)英鎊，采取跟單托收方式，款項(xiàng)尚未收到。 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 29 （一）增值稅 ? 未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記”應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶。 ? 其會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)是：價(jià)稅合一。 ? 其會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)是：價(jià)稅合一。 ? 屬于價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，只需在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶中設(shè)置上述專欄，也不需要在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬戶