【正文】 乙公司有關(guān)資料如下： 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 82 第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 ? 2022年 12月 31日的匯率為 1歐元＝ 11元人民幣 ，2022年的平均匯率為 1歐元＝ 10元人民幣 ， 實(shí)收資本 、 資本公積發(fā)生日的即期匯率為 1歐元＝ 8元人民幣 ， 2022年 12月 31日的累計(jì)盈余公積為 140萬(wàn)歐元， 折算為人民幣 1 190萬(wàn)元 ， 累計(jì)未分配利潤(rùn)為 100萬(wàn)歐元 ， 折算為人民幣 900萬(wàn)元 ， 甲 、 乙兩公司均在年末提取盈余公積 。 根據(jù)合同約定 ， 甲公司擁有乙公司 70％ 的股權(quán) ， 并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加控制。 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響 。 2022年 12月 31日 ， 當(dāng)月購(gòu)入的乙公司 H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?3港元 ， 當(dāng)日匯率為 HKD1＝ 。 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 68 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 賬務(wù)處理 ? 借：資產(chǎn)減值損失 2 480 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 480* *2 480＝ 10 1 000 － 10 980 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 69 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 例 15： ? 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 。 11月 20日的即期匯率是 USD1＝， 12月 31日的即期匯率是 USD1＝ 。 2022年 11月 20日 ，以 1 000美元 /臺(tái)的價(jià)格從美國(guó)某供貨商處購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的甲器材 12臺(tái) （ 該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供應(yīng) ） ， 并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款 （ 假定該上市公司有美元存款 ） 。 2022年 6月 5日以人民幣歸還所借英鎊 ， 當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為 GBP1 ＝。 借入當(dāng)日的即期匯率為GBP1＝ CNY15。 對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算 。假定 2022年 6月 30日的即期匯率為 USD1＝ ， 則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目 “ 應(yīng)收賬款 ” ， 采用期末匯率折算為記賬本位幣 750 000元人民幣 （ USD100 000 ／ USD1） ， 與其交易日折算為記賬本位幣時(shí)的金額 730 000元人民幣的差額為 20 000元人民幣 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 ， 同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額 。 ? 需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的 ? 應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 61 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 例 12： ? 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 。 當(dāng)日的即期匯率為 USD1＝ ， 假定投資合同約定的匯率為 USD1＝ 。 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 54 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 賬務(wù)處理 ? 2022年 7月 1日 ? 借：銀行存款 —— 美元（ 10 000 ） 78 000 貸：短期借款 —— 美元（ 10 000 ） 78 000 ? 2022年 12月 31日，計(jì)提 2022年下半年應(yīng)付利息 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 利息支出 1 925 貸：應(yīng)付利息 —— 美元 1 925 ? 2022年 12月 31日 ? 借：短期借款 —— 美元 [10 000 （ － ） ] 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 1 000 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 55 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 賬務(wù)處理 ? 2022年 7月 1日 ? 借：應(yīng)付利息 —— 美元 1 925 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 利息支出 1 975 —— 匯兌差額 2 050 短期借款 —— 美元 77 000 貸：銀行存款 —— 美元 （ 10 500 ） 82 950 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 56 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 投入外幣資本的賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 —— 外幣 （外幣 即期匯率） 貸：實(shí)收資本 （外幣 即期匯率） 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 57 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 例 11： ? 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 。 當(dāng)日美元的銀行買入價(jià)為 USD1＝ ， 港幣的銀行賣出價(jià)為HKD1＝ ， 當(dāng)日公布的即期匯率為 USD1＝， HKD1＝ 。 當(dāng)日銀行美元賣出價(jià)為 USD1＝ ， 即期匯率為 USD1＝ 。 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 38 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 賬務(wù)處理 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 美元（ 100 000 ） 7 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 100 000 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 39 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 外幣兌換成人民幣的賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 —— 人民幣 （外幣 買入價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 （差額） 貸：銀行存款 —— 外幣（外幣 即期匯率） 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 40 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 例 7： ? 中華公司記賬本位幣為人民幣 ， 2022年 10月 5日將 8 000美元到銀行兌換為人民幣 ， 銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為 USD1 ＝ ， 即 期 匯 率 為 USD1 ＝。 2022年 6月 5日 ，向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批 ， 根據(jù)銷售合同 ，貨款共計(jì) 100 000美元 ， 當(dāng)日的即期匯率為 1美元＝ 。 2022年 4月 10日 ， 從國(guó)外購(gòu)入某原材料 ， 共計(jì) 50 000 歐元 ， 當(dāng)日的即期匯率為EUR1=CNY10， 按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為 50 000元人民幣 ， 支付的進(jìn)口增值稅為 85 000元人民幣 ， 貨款尚未支付 ， 進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付 。 ? 當(dāng)日匯率法（逐日折算法） ? 期初匯率法（標(biāo)準(zhǔn)匯率法） ? 分賬制記賬方法 ? 外匯交易發(fā)生時(shí)直接按原幣記賬，期末再將各外幣賬戶的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)引起的差額 ? 實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期損益 ? 未實(shí)現(xiàn)，遞延至結(jié)算日確認(rèn)損益 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 27 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 例 3：沿用例 1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為已實(shí)現(xiàn)的損益 ? 2022年 12月 15日 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 美元（ 10 000 ） 78 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 78 000 ? 2022年 12月 31日 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元 [10 000 （ － ） ] 1 000 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 28 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 2022年 2月 16日 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元 [10 000 （ － ） ] 1 000 ? 同時(shí)： ? 借：銀行存款 —— 美元（ 10 000 ） 76 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元 76 000 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 29 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 例 4：沿用例 1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為未實(shí)現(xiàn)的損益 ? 2022年 12月 15日 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 美元（ 10 000 ） 78 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 78 000 ? 2022年 12月 31日 ? 借：遞延收益 —— 匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元 [10 000 （ － ） ] 1 000 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 30 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理