【正文】 利費 2300 ? 貸：現(xiàn)金 2300 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 93 第五節(jié) 或有負債 一、或有事項及或有負債 ? 或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有事項具有以下基本特征： ? 。 ? 。 ? 。 ? 制。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 94 一、或有事項及或有負債 ? 或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。因此，或有負債只是一種潛在的債務(wù)，并不是企業(yè)目前真正的負債。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 95 一、或有事項及或有負債 ? 或有負債主要具有以下特征： ? 第一，客觀性?；蛴胸搨沁^去交易或事項的結(jié)果，而不是未來可能發(fā)生的事項。 ? 第二，不確定性?；蛴胸搨淖罱K結(jié)果是不確定的，即是否真正發(fā)生債務(wù)以及債務(wù)的金額、受款人、償付日期是不確定的。 ? 第三，時效性?；蛴胸搨鶅H僅存在于經(jīng)濟活動未明晰之前，一旦結(jié)果出現(xiàn)，或有負債就由潛在的債務(wù)轉(zhuǎn)為真正的債務(wù)或消失。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 96 二、或有事項的確認與計量 ? （一）或有事項的確認 ? 按規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負債： ? （ 1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； ? （ 2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； ? （ 3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 97 二、或有事項的確認與計量 ? （二）或有事項的計量 ? 符合上述確認條件的負債，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。 ? 如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限的平均數(shù)確定； ? 如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按以下方法確定：（ 1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；（ 2）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 98 二、或有事項的確認與計量 ? 如果清償符合上述確認條件的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，但確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過所確認負債的賬面價值。 ? 例；某公司因或有事項確認了 100萬元的負債，同時公司因該事項基本可以確定可從另一公司獲得 40萬元的賠償。該公司應(yīng)分別確認一項金額為100萬元的負債和一項金額為 40萬元的資產(chǎn)，而不能只確認一項金額為 60萬元的負債。同時，公司所確認的補償金額 40萬元不能超過所確認的負債的賬面價值 100萬元 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 99 三、或有負債的會計處理 ? 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的項目，以及確認標準，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負債”賬戶，核算企業(yè)各項預(yù)計的負債，包括對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債。該賬戶的貸方登記企業(yè)預(yù)計負債數(shù)，借方登記實際償付的負債數(shù)，“預(yù)計負債”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計尚未支付的債務(wù)?！邦A(yù)計負債”賬戶應(yīng)按預(yù)計負債項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 100 三、或有負債的會計處理 ? 企業(yè)按規(guī)定的預(yù)計項目和預(yù)計金額確認的預(yù)計負債，作如下會計分錄： 借：營業(yè)費用（如產(chǎn)品質(zhì)量保證等） 管理費用（如訴訟費等） 營業(yè)外支出（如賠償支出、罰息等） 貸：預(yù)計負債 ? 實際償付的負債時： 借：預(yù)計負債 貸：銀行存款 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 101 三、或有負債的會計處理 ? 例： 2021年 A公司共銷售某產(chǎn)品 20萬件，銷售收入 12021萬元。根據(jù)公司產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生質(zhì)量問題，公司將免費維修。根據(jù)以前年度記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的 1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的 2%。根據(jù)預(yù)測，本年銷售產(chǎn)品中 80%不會發(fā)生質(zhì)量問題； 15%可能發(fā)生較小的質(zhì)量問題； 5%可能發(fā)生較大的質(zhì)量問題。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 102 三、或有負債的會計處理 ? 據(jù)此， 2021年 12月 31日 A公司應(yīng)確認的負債金額為： 12021萬 （ 1% 15%+2% 5%） =30萬 借：營業(yè)費用 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 300000 貸：預(yù)計負債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 300000 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 103 四、或有負債披露 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會計準則 ——或有事項 》 的規(guī)定：企業(yè)不應(yīng)確認或有負債和或有資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下或有負債： ? （一）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債； ? （二）未決訴訟、仲裁形成的或有負債； ? （三）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債； ? （四）其他或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 104 四、或有負債披露 ? 對于應(yīng)予披露的或有負債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容：或有負債形成的原因；或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；獲得補償?shù)目赡苄浴? ? 在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 105 舉 例 ? 例：甲公司 2021年 12月 20日被乙公司起訴，乙公司認為甲公司侵害了該公司的一項外觀設(shè)計專利權(quán)，要求甲公司賠償 500萬元。經(jīng)征詢律師的意見并結(jié)合法庭調(diào)查情況，甲公司認為賠償?shù)目赡苄詾?60%，估計賠償金額為 120萬元（其余賠償金額應(yīng)由丙研究所負責(zé)）。至 2021年 12月 31日，該案件仍然在審理之中。 P450 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 106 習(xí)題參考答案 ? (一 )：物資采購 900000 ? 應(yīng)交稅金 —進 153000 ? 貸：應(yīng)付賬款 1053000略 ? ：物資采購 60000 ? 應(yīng)交稅金 —進 10200 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 70200 ? 借：原材料 65000 ? 貸：物資采購 60000 ? 材料成本差異 5000 ? ：應(yīng)收賬款 1053000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900000 ? 應(yīng)交稅金 —銷 153000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 600000 ? 貸：庫存商品 600000 ? 借；主營業(yè)務(wù)稅金及附加 90000 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交消費稅 90000 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 107 習(xí)題參考答案 ? ：固定資產(chǎn) 1175000 ? 貸：銀行存款 1175000 ? ：物資采購 174000 ? 應(yīng)交稅金 —進 26000 ? 貸：銀行存款 202100 ? 借：原材料 180000 ? 貸：物資采購 174000 ? 材料成本差異 6000 ? ：物資采購 110000 ? 貸：銀行存款 90000 ? 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交資源稅 20210 ? ：管理費用（或待攤費用） 800 ? 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 800 ? ：在建工程 1093000 ? 貸：庫存商品 850000 ? 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷） 153000 ? 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交消費稅 90000 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 108 習(xí)題參考答案 ? ：固定資產(chǎn)清理 3000000 ? 累計折舊 9000000 ? 貸：固定資產(chǎn) 12021000 ? 借：銀行存款 8500000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 8500000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 80000 ? 貸：銀行存款 80000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 425000 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交營業(yè)稅 425000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 4995000 ? 貸：營業(yè)外收入 4995000 ? ：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等 93000 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 73000 ? 其他應(yīng)交款 —應(yīng)交教育費附加 20210 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 109 習(xí)題參考答案 ? （二）借：委托加工物資 257500 ? 貸：原材料 250000 ? 材料成本差異 7500 ? 借：委托加工物資 55000 ? 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進） 9350 ? 貸：銀行存款 64350 ? 借：委托加工物資 5500 ? 貸：銀行存款 5500 ? 借：原材料 305000 ? 材料成本差異 13000 ? 貸：委托加工物資 318000 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 110 習(xí)題參考答案 ? (三 )：原材料 100萬 ? 應(yīng)交稅金（進） 17萬 ? 貸：應(yīng)付賬款 117萬 ? ：原材料 510萬 ? 應(yīng)交稅金（進） 85萬 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 595萬 ? ：銀行存款 300萬 ? 貸：短期借款 300萬 ? ：應(yīng)付賬款 ? 貸：資本公積 ? ：應(yīng)付票據(jù) 100萬 ? 貸：應(yīng)付賬款 100萬 ? ：待攤費用或管理費用 5000 ? 貸：銀行存款 5000 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 111 會計學(xué)習(xí)題參考答案 ? （一）短期借款、應(yīng)付票據(jù) ? （ 1）借款