【正文】 。 ? 在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。其計(jì)算公式如下： ? 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 ? 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①購進(jìn)固定資產(chǎn)；②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；③用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；⑤非正常損失的購進(jìn)貨物；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （１＋稅率） 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 17 （一）增值稅 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。其計(jì)算公式為： ? 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 16 （一）增值稅 ? 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 15 （一）增值稅 ? 應(yīng)交增值稅的計(jì)算： 應(yīng)交增值稅 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 銷項(xiàng)稅額。 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 14 一、應(yīng)交稅金 （一）增值稅 ? 增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種稅。 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 13 一、應(yīng)交稅金 ? 為了總括反映和監(jiān)督各種稅金的計(jì)算與交納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶，并在該賬戶下設(shè)置有關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。例見Ｐ 403 發(fā)生 支付 借：銀行存款、管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 12 第三節(jié) 金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債 一、應(yīng)交稅金 ? 企業(yè)作為商品的生產(chǎn)者和經(jīng)營者，必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，依法交納各種稅金。 –含租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等 。該貨物的增值稅稅率為 17%。 業(yè)務(wù) 借方 貸方 預(yù)收款項(xiàng) 銀行存款 預(yù)收賬款 銷售實(shí)現(xiàn) 預(yù)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 對方補(bǔ)付 銀行存款 預(yù)收賬款 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 9 舉 例 ? 甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)400000元，預(yù)計(jì) 6個(gè)月完成。同時(shí)開立并承兌同等金額的帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限 3個(gè)月，年利率 5%。第八章 流動(dòng)負(fù)債和或有負(fù)債 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2 本章主要內(nèi)容 ? 流動(dòng)負(fù)債概述 ? 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用和其他應(yīng)付款的核算 ? 應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款和應(yīng)付股利的核算 ? 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算 ? 或有負(fù)債概述 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 3 一、流動(dòng)負(fù)債概述 ? 定義： ? 流動(dòng)負(fù)債：將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 ? 除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外，還可舉借新的負(fù)債來清償 ? 分類： –應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債 –應(yīng)付金額視情況而定的流動(dòng)負(fù)債 –因或有事項(xiàng)而需要確認(rèn)的流動(dòng)負(fù)債 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 4 二、金額確定的流動(dòng)負(fù)債 —— 短期借款 取得短期借款 借款利息的處理 償還 借：銀行存款 貸：短期借款 利息不大或按月支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 利息較大用預(yù)提的方式 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 借：短期借款 預(yù)提費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 5 二、金額確定的流動(dòng)負(fù)債 —— 應(yīng)付票據(jù) 簽發(fā)票據(jù)時(shí)： 借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：應(yīng)付票據(jù) 帶息票據(jù)（期末）計(jì)息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)到期時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息） 貸：銀行存款 （如期清償） 或 應(yīng)付賬款 （無力清償） 或 短期借款 （銀行承兌匯票無力清償） 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 6 舉 例 ? 甲公司為增值稅一般納稅人，從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 10萬元，增值稅 ，該批材料已驗(yàn)收入庫。 ? 借：原材料 100000 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 乙公司 117000 ? 月末計(jì)息時(shí)： ? 利息 =117000 5%/12= ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 乙公司 487,50元 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 7 二、 金額確定的流動(dòng)負(fù)債 —— 應(yīng)付賬款 業(yè) 務(wù) 借 方 貸 方 材料、商品入庫 物資采購 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付賬款 接受勞務(wù) 生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用 應(yīng)付賬款 支付 應(yīng)付賬款 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 劃轉(zhuǎn)或無法支付 應(yīng)付賬款 資本公積 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 8 二、金額確定的流動(dòng)負(fù)債 —— 預(yù)收賬款 ? 如預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目； ? 預(yù)收賬款不多，直接計(jì)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目的貸方 。訂貨方預(yù)付貨款 40%，另外60%待完工發(fā)貨后再支付。 ? 預(yù)收貨款時(shí)： ? 借：銀行存款 160000 ? 貸：預(yù)收賬款 160000 ? 發(fā)貨時(shí)： ? 借：預(yù)收賬款 468000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 ? 收到余款時(shí)： ? 借：銀行存款 308000 ? 貸：預(yù)收賬款 308000 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 10 二、金額確定的流動(dòng)負(fù)債 —— 預(yù)提費(fèi)用 ? 按照規(guī)定從成本、費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。 預(yù)提 實(shí)際支出 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 11 第二節(jié) 金額確定的流動(dòng)負(fù)債 六、其他應(yīng)付款 ? 包括：應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按時(shí)領(lǐng)取的工資，存入保證金（如包裝物押金），應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)等。目前國家向企業(yè)開征的稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅和所得稅以及土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、印花稅、耕地占用稅等其他稅金。上述除企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金外，其他各種稅金都屬于“應(yīng)交稅金”賬戶的核算范圍。 ? 增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅額。如采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =A1+A2+A3+A4+A5 ? A1—購買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ? A2—進(jìn)口存貨從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增稅額 ? A3—運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票依 7%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? A4—購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證上注明的買價(jià)依 13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? A5—購進(jìn)廢舊物資收購憑證金額依 10%扣除率結(jié)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 18 （一）增值稅 ? 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 19 （一）增值稅 ? 對于年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全的小規(guī)模納稅人，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式如下： ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 ? 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 20 （一）增值稅 ? 一般納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 21 （一）增值稅 ? “未交增值稅”明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 22 （一）增值稅 ? 一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)： ? 包括國內(nèi)采購、進(jìn)口以及農(nóng)副產(chǎn)品收購等，其會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)是：價(jià)稅分離。 借：物資采購等 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 23 （一）增值稅 ? 一般納稅企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的物資時(shí)： 借：物資采購等 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本等 ? 一般納稅企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的物資時(shí)： 借：物資采購等 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 24 （一）增值稅 ? 一般納稅企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本、委托加工物資、管理費(fèi)用等 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 25 （一）增值稅 ? 小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。 借：物資采購等 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 26 （一）增值稅 ? 企業(yè)購入固定資產(chǎn)和購入物資及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅，計(jì)入購入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶核算。 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 27 （一）增值稅 ? 一般納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東）時(shí)： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付利潤等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物時(shí)： 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 28 （一）增值稅 ? 有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理： ? 實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額