【正文】 轉出）賬戶。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收補貼款”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交增值稅（出口退稅）”賬戶；收到退回的稅款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶。收到退回的稅款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶。當日匯率為 1： 12；增值稅率為 17%。產(chǎn)品的成本為 250000元，計稅價格為 300000元。出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應交的增值稅，借記“其他應付款”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品一并處理。月末盤虧生產(chǎn)用材料 2021千克，單位成本 10元，經(jīng)查證：屬于正常損耗 400千克，非正常損失 1600千克，該材料增值稅稅率為 17%，保險理賠比例為 80%。 ? 對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金 ——應交增值稅（減免稅款）”賬戶，貸記“補貼收入”賬戶。 ? 本月上交上期應交未交的增值稅，借記“應交稅金 ——未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。將本月應交未交的增值稅額自“應交稅金 ——應交增值稅”賬戶轉入“應交稅金 ——未交增值稅”賬戶，借記“應交稅金 ——應交增值稅（轉出未交增值稅）”賬戶，貸記“應交稅金 ——未交增值稅”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 41 （一）增值稅 ? 例：甲公司購進一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 500萬元，增值稅額為 85萬元。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品收入為 10000萬元（不含應向購買者收取的增值稅），貨款尚未收到。 甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，實際支付的買價為 100萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗收入庫。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 42 （一）增值稅 借：物資采購 500 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 85 貸：銀行存款 585 借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 1700 借：物資采購 87 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 13 貸：銀行存款 100 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 43 （一）增值稅 ? 例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，材料采用實際成本進行日常核算。 5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務： ? （ 1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為600000元，增值稅額為 102021元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。 ? （ 2）用原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本作價。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 44 （一）增值稅 ? （ 3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為 202100元（不含增值稅額），實際成本為 160000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。 ? （ 4）在建工程領用原材料一批，其實際成本為 300000元，應由該批原材料負擔的增值稅額為 51000元。 ? （ 6）月末將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目。 ? ? 消費稅的征收范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等消費品。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 48 （二）消費稅 ? 應交消費稅的計算： ? 從價定率 ： ? 應納稅額 =銷售額 稅率 ? 從量定額 ： ? 應納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 ? 以上公式中的銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購買方收取的增值稅稅款。其換算公式如下： ? 應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額 247。其公式如下： ? 組成計稅價格＝（成本＋利潤） 247。其計算公式如下： ? 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費） 247。其計算公式如下： ? 組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅） 247。具體賬務處理如下： ? ，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。例見教材 P419 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 51 （二）消費稅 ? 、用于在建工程、非生產(chǎn)機構等，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“長期股權投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 ? 受托方按應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶。 ? 在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按應交的消費稅額，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 54 （二）消費稅 ? 有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按應交消費稅，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”、“應付福利費”、“應付工資”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 ? 企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應交納的消費稅，于企業(yè)向委托方交貨時，借記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。 ? 注意：可不通過“應交稅金 —應交消費稅”賬戶核算。 ? 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的生產(chǎn)性企業(yè)，如按規(guī)定實行先征后退辦法的，應在計算消費稅時，按應交消費稅，借記“應收補貼款”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交消費稅”賬戶。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。 ? 自營出口貨物的外貿(mào)企業(yè)，在貨物報關出口后申請出口退稅時，借記“應收補貼款”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。 ? 企業(yè)收到先征后返的消費稅，應于實際收到時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等賬戶。營業(yè)稅的稅率是按不同行業(yè)分別制定的，從 3%—20%不等。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 60 （三）營業(yè)稅 ? 企業(yè)提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 61 （三）營業(yè)稅 ? 企業(yè)應交的營業(yè)稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交營業(yè)稅”明細賬戶進行核算。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 62 （三）營業(yè)稅 ? 企業(yè)主營業(yè)務所取得的收入，按規(guī)定應交的營業(yè)稅，應借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交營業(yè)稅”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 63 （三）營業(yè)稅 ? 例：某工業(yè)企業(yè)對外提供運輸勞務，收入為 100000元，營業(yè)稅率為 3％，該企業(yè)應作如下會計處理： ? 應交營業(yè)稅＝ 100000 3％＝ 3000（元） 借：其他業(yè)務支出 3000 貸：應交稅金 — 應交營業(yè)稅 3000 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 64 （三）營業(yè)稅 ? 企業(yè)出售和出租無形資產(chǎn)，見無形資產(chǎn)出售、無形資產(chǎn)出租相關會計處理。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 65 （三）營業(yè)稅 ? 交納的營業(yè)稅，借記“應交稅金 ——應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 66 （四）資源稅 ? 資源稅是對在我國境內開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 67 （四）資源稅 ? 企業(yè)應交的資源稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交資源稅”明細賬戶進行核算。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 68 （四）資源稅 ? 銷售物資應交納的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交資源稅”賬戶。 ? 例：某企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭 500噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應交資源稅 5元。 ? 例見教材 P428 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 70 （四）資源稅 ? 外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應交稅金 ——應交資源稅”賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“原材料”等賬戶，按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。 ? 將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應交稅金 ——應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 耕地占用稅見 P424 ? 契稅見 P425 ? 關稅見 P426 ? 土地增值稅見 P429 ? 個人所得稅見 P435 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 72 （五）城市維護建設稅 ? 城市維護建設稅是為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，而對有生產(chǎn)經(jīng)營收入的單位和個人征收的一種稅。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 73 （五）城市維護建設稅 ? 企業(yè)應交的城市維護建設稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交城市維護建設稅”明細賬戶進行核算。 ? 交納的城市維護建設稅，借記“應交稅金 ——應交城市維護建設稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 企業(yè)按規(guī)定應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，均應通過“應交稅金”賬戶核算。 ? 企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”賬戶，貸記“應交稅金 ——應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅”賬戶。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 75 （六）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 ? 由于企業(yè)交納的印花稅，是納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納稅款。因此，企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應交稅金”賬戶核算。包括：教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、住房公積金等。對這一項負債，企業(yè)應設置“應付股利”賬戶進行核算。 ? 企業(yè)通過現(xiàn)金股利或利潤分配方案時： ? 借：利潤分配 ? 貸：應付股利 ? 發(fā)放時： ? 借：應付股利 ? 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 78 舉 例？ ? 經(jīng)股東大會表決通過，甲公司（總股本 5000萬股）2021年度的利潤分配方案為：每 10股送 2股，并派 /股的現(xiàn)金股利。工資總額組成的具體內容，按國家統(tǒng)計局的有關規(guī)定，由以下六個部分組成： ? 。 ? 。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 80 一、應付工資 ? 。 ? 。 ? 。 ? 。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 82 一、應付工資 ? （二）應付工資的計算見教材 P438~444 ? （三）應付工資的核算 ? 企業(yè)應設置“應付工資”賬戶核算企業(yè)應付給職工的工資總額。不包括在工資總額內的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在“應付工資”賬戶核算。該賬戶期末一般應無余額，如果企業(yè)本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額，即為該賬戶的期末余額。如果不是由于上述原因引起的應付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結余。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 83 一、應付工資 ? 企業(yè)應按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等級等，編制“工資單”（亦稱工資結算單、工資表、工資計算表等），計算各種工資。 《中級財務會計》 中南財經(jīng)政法大學會計學院 84 一、應付工資 ? 向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付工資”賬戶，貸記“其他應收款”、“應交稅金 ——應交個人所得稅”等賬戶。 ?