【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 50 4．關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的作價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的 “ 品牌使用費(fèi) ” 應(yīng)屬于白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。 5．納稅人 兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 ，即生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng) 分別核算 不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量， 未分別核算的，按最高稅率征稅。 51 【 歸納 】 通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額，與計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的銷(xiāo)售額是一致的，但有如下兩點(diǎn)微妙差異： （ 1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒(méi)有最高銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定。 （ 2）酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格，增值稅沒(méi)有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。 52 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格管理辦法 ? ，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅） 70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。 自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 ? 思考：為什么這樣？ 53 【 例題 單選題 】 根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（ ）。 ，按同類(lèi)消費(fèi)品的平均價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅 ，應(yīng)按移送門(mén)市部數(shù)量征收消費(fèi)稅 ，但是同時(shí)收取的包裝物租金繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納消費(fèi)稅 “ 品牌使用費(fèi) ” 應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅 【 【 解析 】 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類(lèi)消費(fèi)品的最高價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅；納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅；銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收取的包裝物租金是作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納消費(fèi)稅，收取的包裝物押金應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況決定是否繳納消費(fèi)稅。 54 第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 55 消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表： 稅率及計(jì)稅形式 適用項(xiàng)目 計(jì)稅公式 定額稅率（從量計(jì)征） 啤酒、黃酒、成品油 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量） 單位稅額 比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅） 卷煙、白酒 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量） 定額稅率 +銷(xiāo)售額（同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格） 比例稅率 比例稅率（從價(jià)計(jì)征） 除上述以外的其他項(xiàng)目 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額（同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格） 稅率 56 一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅消費(fèi)稅的計(jì)算 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額 生產(chǎn)應(yīng) 出廠(chǎng)銷(xiāo) 出廠(chǎng)銷(xiāo)售環(huán)節(jié) 從價(jià)定率：銷(xiāo)售額 在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng) 稅消費(fèi) 售 從量定額：銷(xiāo)售數(shù)量 納消費(fèi)稅稅款 中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量 品的 復(fù)合計(jì)稅：銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量 抵扣外購(gòu)或委 單位和 自產(chǎn)自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 不涉及 托加工收回的應(yīng)稅 個(gè) 人 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；或用于在建工 從價(jià)定率：同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)品的已納 程；用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞 從量定額：移送數(shù)量 消費(fèi)稅稅額 務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅 復(fù)合計(jì)稅：同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量 57 （一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品可能涉及三種計(jì)算方法： 1．從價(jià)定率計(jì)算。在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷(xiāo)售額乘以適用稅率?；居?jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 適用稅率 58 [例 ]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。 7月 15日向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額 30萬(wàn)元，增值稅額 ； 10月 20日向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額 。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 【 答案 】 （ 1）化妝品適用消費(fèi)稅稅率 30% （ 2）化妝品的應(yīng)稅銷(xiāo)售額 =30＋ 247。 （ 1＋ 17%） =34（萬(wàn)元） （ 3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝ 34 30%＝ （萬(wàn)元） 59 【 例題 單選題 】 2021年 3月，某酒廠(chǎng)生產(chǎn)糧食白酒 100噸全部用于銷(xiāo)售，當(dāng)月取得不含稅銷(xiāo)售額 480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi) 15萬(wàn)元：當(dāng)期收取包裝物押金 5萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金 3萬(wàn)元。 該廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅 ( )萬(wàn)元。 A． 106 B． C． D． 109． 42 【 答案 】 D 【 解析 】 [480+20/(1+17%)] 20%+100 =（萬(wàn)元） 60 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。 1．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 61 【 疑難問(wèn)題歸納 】 行為 增值稅 消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品 不計(jì) 不計(jì) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水 不計(jì) 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、管理部門(mén)、在建不動(dòng)產(chǎn)等 計(jì)收入征稅 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類(lèi)平均價(jià)計(jì)收入征稅 按同類(lèi)最高價(jià)計(jì)收入征稅 62 【 例題 單選題 】 根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。（ 2021年考題變形） A．煉油廠(chǎng)用于本企業(yè)基建部門(mén)車(chē)輛的自產(chǎn)汽油 B．汽車(chē)廠(chǎng)用于管理部門(mén)的自產(chǎn)汽車(chē) C．日化廠(chǎng)用于贈(zèng)送客戶(hù)樣品的自產(chǎn)化妝品 D．卷煙廠(chǎng)用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲 63 2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況： 第一種情況 ，有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。 應(yīng)納稅額 =同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià) 自產(chǎn)自用數(shù)量 適用稅率 64 第二種情況 ，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 （ 1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn)） 247。 （ 1比例稅率） =[成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） ]247。 （ 1比例稅率） （ 2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1比例稅率） =[成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 ] 247。 （ 1比例稅率） 公式中的 “ 成本 ” 。是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 公式的 “ 利潤(rùn) ” ，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 65 【 相關(guān)鏈接 】 按照新的消費(fèi)稅規(guī)定，增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比 ： 消費(fèi)稅組價(jià) 增值稅組價(jià) 成本利潤(rùn)率 從價(jià)計(jì)稅 （成本 +利潤(rùn)）247。 （ 1比例稅率） 成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 或：成本 （ 1+成本利潤(rùn)率）247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率 從量計(jì)稅 不組價(jià) 成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（ 10%） 復(fù)合計(jì)稅 （成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率 不繳消費(fèi)稅貨物 不計(jì)稅 成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（ 10%） 66 【 例題 計(jì)算題 】 某制藥廠(chǎng) 1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精 20噸，成本 16000元，將5噸投入車(chē)間連續(xù)加工跌打正骨水， 10噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含稅收入 10000元，企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售跌打正骨水取得不含稅收入 202100元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 30000元，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)。 【 答案及解析 】 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅 =（ 202100+10000） 17%30000=5700（元） 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅 =（ 10000+10000/10 5） 5%=750（元） 合計(jì)繳納增值稅消費(fèi)稅合計(jì) =5700+750=6450（元） 67 【 例題 計(jì)算題 】 某摩托車(chē)廠(chǎng)將 1輛自產(chǎn)摩托車(chē)獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本 5000元 /輛，成本利潤(rùn)率 6%，適用消費(fèi)稅稅率 10%，其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅是多少？ 【 答案及解析 】 組成計(jì)稅價(jià)格 =5000 （ 1+6%） 247。 （ 110%） =（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅 = 10%=（元） 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 17%=（元） 68 【 例題 計(jì)算題 】 某黃酒廠(chǎng)將 2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元 /噸，成本利潤(rùn)率 10%，每噸稅額 240元。 【 答案及解析 】 消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅額 =2 240=480（元） 增值稅組價(jià) =4000 2 （ 1+10%） +480=9280（元）， 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =9280 17%=（元） 69 【 例題 計(jì)算題 】 某酒廠(chǎng)將自產(chǎn)白酒 1噸（ 2021斤）發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元 /噸，成本利潤(rùn)率 5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為多少。 【 答案及解析 】 消費(fèi)稅從量稅 =2021 =1000（元） 從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =[4000 （ 1+5%） +1000]247。 （ 120%） =6500（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅 =1000+6500 20%=2300（元） 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =6500 17%=1105（元） 70 （三）白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（新增 ） 白酒生產(chǎn)企業(yè)（價(jià)格 A） 白酒銷(xiāo)售企業(yè)（價(jià)格 B） 差異不能過(guò)大 如果 A＜ 70%B，則 A為不正常價(jià)格，需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。 如果 A≥70%B ，則 AB差價(jià)小， A為正常價(jià)格，不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格 【 提示 】 酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定，增值稅沒(méi)有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。 71 白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容： 要點(diǎn) 政策規(guī)定 適用狀況 1．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 核定 消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格 2．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格 70%（含 70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格 基本程序 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn) 企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 核定主體 稅務(wù)總局 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格 70%以下、年銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元以上 的