【文章內(nèi)容簡介】 －５０ １１３６ 2021 ５９ １１３ －５４ １１９０ 2021 ５９ １１９ －６０ 1250 ③計算利息收入（實際利率法） ? 借：應(yīng)收利息 ５９ ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整４１ （折價攤銷） ? 貸：投資收益 １００ ? 借：銀行存款 ５９ ? 貸：應(yīng)收利息 ５９ ? （ 3） 200１年 12月 31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 ? 借：應(yīng)收利息 ５９ ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整４５ （折價攤銷） ? 貸：投資收益 １０４ ? 借：銀行存款 ５９ ? 貸：應(yīng)收利息 ５９ ? （４） 200２年 12月 31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 ? 借：應(yīng)收利息 ５９ ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整５０ （折價攤銷） ? 貸：投資收益 １０９ ? 借：銀行存款 ５９ ? 貸：應(yīng)收利息 ５９ ? （５） 200３年 12月 31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 ? 借：應(yīng)收利息 ５９ ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整５４ （折價攤銷） ? 貸：投資收益 １１３ ? 借：銀行存款 ５９ ? 貸：應(yīng)收利息 ５９ ? （６） 200４年 12月 31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 ? 借：應(yīng)收利息 ５９ ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整６０ （折價攤銷） ? 貸：投資收益 １１９ ? 借：銀行存款 ５９ ? 貸：應(yīng)收利息 ５９ ? 借：銀行存款 １２５０ ? 貸：持有至到期投資 —— 成本１２５０ ?假定 甲公司購入的債券 為一次還本付息，且利息不以復(fù)利計算。 ?則實際利率 r＝９．０５％ ? 即： ? （５９＋５９ ＋５９ ＋５９ ＋５９ ＋１２５０） 247。（ 1＋ r）５＝１０００ 2021 末收回本息 １２５０＋５９＊５ 項目 應(yīng)計利息 實際利息 折價攤銷（還本） 本金（攤余成本 ① =面值 票面利率 ② =上一期④ 實際利率 ③ =① ② ④ = 上一期④ + ① ③ 2021 ５９ ９０．５ －３１．５ １０００ １０９０．５ 2021 ５９ ９８．６９ － ３９．６９ １１８９．１９ 2021 ５９ １０７．６２ － ４８．６２ １２９６．８１ 2021 ５９ １１７．３６ － ５８．３６ １４１４．１７ 2021 ５９ １３０．８３ － ７１．８３ 1250+295=1545 根據(jù)上述數(shù)據(jù)，相關(guān)會計處理如下： （ 1）2021年 1月初購入時 借：持有至到期投資 —— 成本１２５０ （即面值） 貸：銀行存款 １０００ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ２５０（即折價） （ 2） 200０年 12月 31日確認(rèn)實際利息收入 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 ５９ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整３１．５ （折價攤銷） 貸：投資收益 ９０．５ ?（ 3） 200１年 12月 31日確認(rèn)實際利息收入 ?借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 ５９ ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整３９．６９ （折價攤銷） ? 貸：投資收益 ９８．６９ ? （４） 200２年 12月 31日 12月 31日確認(rèn)實際利息收入 ? 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 ５９ ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整４８．６２ （折價攤銷） ? 貸：投資收益 １０７．６２ ? （５） 200３年 12月 31日 12月 31日確認(rèn)實際利息收入 ? 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 ５９ ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整５８．３６ （折價攤銷） ? 貸：投資收益 １１７．３６ ? （６） 200４年 12月 31日確認(rèn)實際利息收入，收到本金和名義利息． ? 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 ５９ ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整７１．８３ （折價攤銷） ? 貸：投資收益 １３０．８３ ? 借：銀行存款 １５４５ ? 貸：持有至到期投資 —— 成本１２５０ ? —— 應(yīng)計利息 ２９５ K504 可供出售金融資產(chǎn) （一）概述 可供出售金融資產(chǎn) 通常是指企業(yè)沒有劃分為 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資 、貸款和應(yīng)收款項的 金融資產(chǎn)。 例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險管理需要且有意圖將其劃分為 可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。 基于特定的風(fēng)險管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項金融資產(chǎn)直接指定為 可供出售金融資產(chǎn)。 （二）會計處理 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的 公允價值和相關(guān)交易費用之和 作為初始確認(rèn)金額，公允價值變動形成的利得或損失，直接計入 所有者權(quán)益（資本公積） 。 類別 初始計量 后續(xù)計量 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價值交易費用計入當(dāng)期損益 公允價值 ,變動計入當(dāng)期損益 持有至到期投資 公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值，變動計入 所有者權(quán)益 ?需要特別說明的幾點： 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日， 該投資的帳面價值與公允價值的差額計入所有者權(quán)益， 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出， 計入當(dāng)期損益。 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該項投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即 將其剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量 。重分類日，該投資剩余部分的帳面價值與公允價值的 差額計入所有者權(quán)益 ，在該可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值或終止確認(rèn)時 轉(zhuǎn)出，計入 當(dāng)期損益 。 因持有意圖和能力發(fā)生改變，或可供出售金融資產(chǎn)的 公允價值不再能可靠計量（極少出現(xiàn)）， 或可供出售金融資產(chǎn)持有期限已 超過 “ 兩個完整的會計年度 ” ， 使金融資產(chǎn)不再適合按公允價值計量時，企業(yè)可將該金融資產(chǎn) 改成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為 重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或帳面價值。 （三）舉例 ?【 例 1】 甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下： ? ① 2021年 12月 5日購入股票 100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 100 ? 貸：銀行存款 100 ? ② 2021年末，該股票收盤價為 108萬元： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 8 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 8 ? ③ 2021年 1月 15日處置 ? 借：銀行存款 110 ? 資本公積 —— 其他資本公積 8 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 100 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 8 ? 投資收益 （ 110－ 100） 10 ? 【 例 2】 乙公司于 2021年 7月 13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價 15元，手續(xù)費 30000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為 可供出售金融資產(chǎn)。 ? 乙公司至 2021年 12月 31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時市價每股 16元。 ? 2021年 2月 1日， 乙公司將 該股票出售，售價為每股 13元，另支付交易費用 13000元。假定不考慮其他因素， 乙公司得帳務(wù)處理如下： ? ① 2021年 7月 13日購入股票 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15030000 ? 貸：銀行存款 15030000 ? ② 2021年 12月 31日，確認(rèn)股票價格變動 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 970000 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 970000 ? ③ 2021年 2月 1日，出售股票 ? 借：銀行存款 12987000 ? 資本公積 —— 其他資本公積 970000 ? 投資收益 2043000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15030000 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 970000 ?【 例 3】 2021年 1月 1日甲公司支付價款 2年限公司債券，該債券面值 1000元，票面年利率為 4%，實際利率為 3%，每年末付息一次，本金到期支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2021年 12月 31日，該債券的市場價格為 元。假定不考慮其他因素，甲 公司得帳務(wù)處理如下： ? ① 2021年 1月 1日購入債券 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1000 ? —— 利息調(diào)整 ? 貸：銀行存款 ? ② 2021年 12月 31日，收到該債券利息，確定公允價值變動 ? 借：應(yīng)收利息 40 ? 貸：投資收益 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 ? 借：銀行存款 40 ? 貸：應(yīng)收利息 40 ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 19 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 19 ? 實際利息