【文章內(nèi)容簡介】 續(xù)經(jīng)營的能力 企業(yè)要 持續(xù)不斷地 經(jīng)營下去，必須使生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力得以補(bǔ)償，以維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。如果采用歷史成本來計(jì)量在生產(chǎn)過程中的能力耗費(fèi)，在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規(guī)模 的生產(chǎn)能力，企業(yè)的 實(shí)際生產(chǎn)能力將會萎縮。運(yùn)用公允價(jià)值來計(jì)量，即 按照現(xiàn)行市價(jià)或者未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)量生產(chǎn)能力，即使在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相同的金額也能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的經(jīng)營在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。 （四）能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要 從目前會計(jì)界所遇到的會計(jì)計(jì)量難題來看，衍生金融工具會計(jì)問題、人力資源會計(jì)問題、環(huán)境會計(jì)問題、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)問題等，在計(jì)量基礎(chǔ)上所共同指向的應(yīng)是公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)然，作為一項(xiàng)基本的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，公 允價(jià)值計(jì)量只能起到一種導(dǎo)向作用，并不能代替具體計(jì)量方法的研究。因此，在以后相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi) ，公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對會計(jì)計(jì)量的需要。 三、 我國會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的必要性 我國原有會計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例最大的差別就是我國原有會計(jì)準(zhǔn)則未能引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。而在西方發(fā)達(dá)國家 , 公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用非常廣泛。我國于 2021 年 2 月15 日 發(fā)布 了 新會計(jì)準(zhǔn)則并同時(shí)引入了公 允價(jià)值計(jì)量屬性 , 這使得關(guān)于公允價(jià)值的討論再次成為熱點(diǎn)。 （一） 引入公允價(jià)值是國際間趨同的內(nèi)在要求 經(jīng)濟(jì)學(xué)家 奧爾森認(rèn)為國家之間發(fā)展差距的根本原因 不在于資源稟賦和技術(shù)因 素， 而是由他們之間的制度和政策性質(zhì)的差異所造成的。 從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析 ， 一種制度的產(chǎn)生、穩(wěn)定和變遷 ， 取決于成本 —— 收益的對比核算及以此為基礎(chǔ)的行為 。 只要改變現(xiàn)有制度、創(chuàng)建新制度的成本低于收益 ， 制度的產(chǎn)生、變遷就有動力。我國引入公允價(jià)值計(jì)量屬性是制度趨同的內(nèi)在要求 ， 而制度趨同的背后是成本與收益的權(quán)衡和制度效率最大化的行為體現(xiàn)。我國必須縮小 制度差別 ， 因?yàn)?只有 這樣才能拉近我國與發(fā)達(dá)國家的差距 ，才能 順應(yīng)國際發(fā)展 的 趨勢 。 （二） 公允價(jià)值計(jì)量符合均衡價(jià)格理論的內(nèi)在要求 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的一個(gè)重要任務(wù)就是通過確認(rèn)真實(shí)的價(jià)值來認(rèn)識市場價(jià)格的變化規(guī)律 。一種商品的均衡價(jià)格是指該種商品的市場需求量和市場供給量相等時(shí)的價(jià)格 。 經(jīng)濟(jì)學(xué)中 市場供求關(guān)系 的 轉(zhuǎn)換形式是 ： 供大于求時(shí) ， 價(jià)格往往較低 ， 此時(shí) ， 市場這只 “ 看不見的手 ” 會自動調(diào)節(jié)資源配置 ， 會促使商家退出該領(lǐng)域 ， 減少供給 ， 此時(shí) ， 價(jià)格就會升高 ； 當(dāng)供給減少到供不應(yīng)求時(shí) ， 價(jià)格的升高 ， 自然會導(dǎo)致原有商家擴(kuò)大該市場 產(chǎn)品或者更多商 家加入該領(lǐng)域 ， 增加供給 ， 此時(shí) ， 價(jià)格會降落。只有當(dāng)供求平衡時(shí) ， 商品的價(jià)格才體現(xiàn)真正的價(jià)值 ， 即均衡價(jià)格 。 形成均衡價(jià)格 ， 需要兩個(gè)必要的前提條件 ： 第一 ， 存在活躍的交易市場 ， 可以隨時(shí)找到自愿的買賣方 ， 隨時(shí)買賣同質(zhì)商品 ， 價(jià)格公開 ； 第二 ， 商品交易是在公平、透明、自愿的基礎(chǔ)上進(jìn)行的 。 通貨膨脹時(shí) 期貨 幣幣值劇烈變動 ， 使各個(gè)時(shí)期的以歷史成本表現(xiàn)的貨幣購買力失去了可比性。不同購買力的貨幣數(shù)額相加，就如同 將不同國別的貨幣相加一樣， 1 法郎加 2 馬克并不等于 3 法郎或 3 馬克，在通貨膨脹時(shí) ， 如果現(xiàn)按歷史成本原則編制企業(yè)會計(jì)報(bào)表 ， 勢必影響會計(jì)報(bào)表的相關(guān)性、真實(shí)性、客觀性。 公允價(jià)值計(jì)量與均衡價(jià)格理論之間有著密切的內(nèi)在聯(lián)系 。 第一 ， 公允價(jià)值是在 “ 主市場 ” 中形成的 ， 即 交易金額最大 、 交易活動最活躍的市場 ； 第二 ， 公允價(jià)值形成的市場中 ， 市場參與者非關(guān)聯(lián)方 ， 而 是熟悉市場情況 ， 有能力并自愿進(jìn)行的交易 。 由此可見 ， 公允價(jià)值就是現(xiàn)實(shí)條件下最理想最真實(shí)反映價(jià)值的均衡價(jià)格 。 要真正本質(zhì)性 地 協(xié)調(diào)和解決企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體多元化導(dǎo)致的利益均衡問題 ， 只有 運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量 ，充分如實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值才 有 可能做到。 四、公允價(jià)值 計(jì)量屬性在我國的適用現(xiàn)狀 （一） 公允價(jià)值在我國的 實(shí)施 現(xiàn)狀 公 允價(jià)值概念初次引入我國是在 20 世紀(jì) 90 年代，自此關(guān)于公允價(jià)值的 應(yīng)用 問題在學(xué)術(shù)界一直備受關(guān)注。 FASB 于 2021 年頒布的財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，在我國更是掀起了關(guān)于公允價(jià)值討論的熱潮，主要圍繞是否采用公允價(jià)值以及采用與否的利弊進(jìn)行分析 探討 。而我國財(cái)政部于 2021 年 2 月 15 日發(fā)布的38 項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，《 投資 性 房地產(chǎn) 》、《非貨幣性資產(chǎn)交易》 、《債務(wù)重組》、《 金融 工具的確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則，適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值的計(jì)量 模式 ，標(biāo)志著公允價(jià)值在我國的 研究 和應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期，這是對我國公允價(jià)值應(yīng)用的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)—— 由爭論 “ 是否采用 ” 到 “ 如何采用 ” 的轉(zhuǎn)折。 +I$ o 制度經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，如果 政府 為了引進(jìn)一項(xiàng)新 “ 制度 ” 而頒發(fā)法令，那么法令的實(shí)施在一定的經(jīng)濟(jì)、政治和 社會 背景下經(jīng)常產(chǎn)生意想不到的后果。比如在后共產(chǎn)主義 國家 ，政府為了模仿發(fā)達(dá)國家的公司控制市場，頒布了私有化法令，其中的一個(gè)意外后果是公司控制權(quán)普遍被內(nèi)部人掠取，像原國有企業(yè)的經(jīng)理，他們在經(jīng) 濟(jì) “ 轉(zhuǎn)型 ” 前已經(jīng)掌 握了實(shí)際的控制權(quán)。意外情況出現(xiàn)的一個(gè)重要原因是在理想 的 計(jì)劃和現(xiàn)存 的 制度環(huán)境之間缺乏必要的 “ 耦合 ” 。從這個(gè)角度來說，對于公允價(jià)值的引入，應(yīng)該要考慮制度方面的問題。從財(cái)政部頒布的 38 項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中 僅是適當(dāng) 地引入公允價(jià)值的計(jì)量模式可以看出，我國 在 轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)制度 的 背景下，還不能全面采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。因此，在實(shí)際應(yīng)用中還是要考慮如何在我國的制度內(nèi)合理使用公允價(jià)值。 : D （二） 新 會計(jì) 準(zhǔn)則中公允 價(jià)值 計(jì)量存在的問題 2021 年 2 月，我國財(cái)政部發(fā)布了新的會計(jì)準(zhǔn)則，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則。這套新準(zhǔn)則于 2021 年 1 月起 在 上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。社會各界對此次發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系給予了充分的肯定，認(rèn)為它 是 為 投資 者和社會公眾 做 出 決策提供 了 有用會計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，公允價(jià)值的運(yùn)用、計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn) 。 新會計(jì) 準(zhǔn)則指出： “ 如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如 果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評估確定。 ” 本次制定完成后的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值的運(yùn)用仍然是比較有限的，只有在準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的項(xiàng) 目才可使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 新會計(jì) 準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的考慮是：公允價(jià)值應(yīng)當(dāng) 能夠 可靠取得 且 主觀性較低，如企業(yè)合并準(zhǔn)則中， 規(guī)定 對于非控制的企業(yè)合并采用購買法，在新設(shè)合并 和吸收合并的情況下，所取得的各項(xiàng)資產(chǎn) 均 按照其公允價(jià)值入賬，并可 以 確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)， 然 而同 一控制 下的企業(yè)合并仍采用賬面價(jià)值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)；投資性房地產(chǎn)也可 以 按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，部分金融資產(chǎn)也 可 以 按照 公允價(jià)值計(jì)量，而對于生物資產(chǎn)和待出售的非流動資產(chǎn)就沒有引入公允價(jià)值計(jì)量。 公允價(jià)值是一種計(jì)量屬性，但它不是一種新的計(jì)量屬性，公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性不是 按 同一個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行 分類 的 結(jié)果，其他四種計(jì)量屬性是按照計(jì)量信息的來源不同進(jìn)行分類的，而公允價(jià)值是以計(jì)量結(jié)果能否如實(shí)反映計(jì)量對象為依據(jù)對計(jì)量屬性 進(jìn)行 分類 的 。由于公允價(jià) 值與其他計(jì)量屬性是按不同分類標(biāo)準(zhǔn)對計(jì)量屬性