【文章內(nèi)容簡介】 續(xù)經(jīng)營的能力 企業(yè)要 持續(xù)不斷地 經(jīng)營下去，必須使生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力得以補償，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的需要。如果采用歷史成本來計量在生產(chǎn)過程中的能力耗費，在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規(guī)模 的生產(chǎn)能力，企業(yè)的 實際生產(chǎn)能力將會萎縮。運用公允價值來計量，即 按照現(xiàn)行市價或者未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計量生產(chǎn)能力，即使在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，相同的金額也能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的經(jīng)營在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。 （四）能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要 從目前會計界所遇到的會計計量難題來看，衍生金融工具會計問題、人力資源會計問題、環(huán)境會計問題、網(wǎng)絡(luò)會計問題等，在計量基礎(chǔ)上所共同指向的應(yīng)是公允價值計量基礎(chǔ)。當然，作為一項基本的會計計量基礎(chǔ)，公 允價值計量只能起到一種導向作用，并不能代替具體計量方法的研究。因此，在以后相當長的時間內(nèi) ，公允價值計量基礎(chǔ)應(yīng)該能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟發(fā)展變化對會計計量的需要。 三、 我國會計準則引入公允價值計量屬性的必要性 我國原有會計準則與國際慣例最大的差別就是我國原有會計準則未能引入公允價值計量屬性。而在西方發(fā)達國家 , 公允價值計量屬性應(yīng)用非常廣泛。我國于 2021 年 2 月15 日 發(fā)布 了 新會計準則并同時引入了公 允價值計量屬性 , 這使得關(guān)于公允價值的討論再次成為熱點。 （一） 引入公允價值是國際間趨同的內(nèi)在要求 經(jīng)濟學家 奧爾森認為國家之間發(fā)展差距的根本原因 不在于資源稟賦和技術(shù)因 素， 而是由他們之間的制度和政策性質(zhì)的差異所造成的。 從制度經(jīng)濟學角度分析 ， 一種制度的產(chǎn)生、穩(wěn)定和變遷 ， 取決于成本 —— 收益的對比核算及以此為基礎(chǔ)的行為 。 只要改變現(xiàn)有制度、創(chuàng)建新制度的成本低于收益 ， 制度的產(chǎn)生、變遷就有動力。我國引入公允價值計量屬性是制度趨同的內(nèi)在要求 ， 而制度趨同的背后是成本與收益的權(quán)衡和制度效率最大化的行為體現(xiàn)。我國必須縮小 制度差別 ， 因為 只有 這樣才能拉近我國與發(fā)達國家的差距 ，才能 順應(yīng)國際發(fā)展 的 趨勢 。 （二） 公允價值計量符合均衡價格理論的內(nèi)在要求 經(jīng)濟學理論的一個重要任務(wù)就是通過確認真實的價值來認識市場價格的變化規(guī)律 。一種商品的均衡價格是指該種商品的市場需求量和市場供給量相等時的價格 。 經(jīng)濟學中 市場供求關(guān)系 的 轉(zhuǎn)換形式是 ： 供大于求時 ， 價格往往較低 ， 此時 ， 市場這只 “ 看不見的手 ” 會自動調(diào)節(jié)資源配置 ， 會促使商家退出該領(lǐng)域 ， 減少供給 ， 此時 ， 價格就會升高 ； 當供給減少到供不應(yīng)求時 ， 價格的升高 ， 自然會導致原有商家擴大該市場 產(chǎn)品或者更多商 家加入該領(lǐng)域 ， 增加供給 ， 此時 ， 價格會降落。只有當供求平衡時 ， 商品的價格才體現(xiàn)真正的價值 ， 即均衡價格 。 形成均衡價格 ， 需要兩個必要的前提條件 ： 第一 ， 存在活躍的交易市場 ， 可以隨時找到自愿的買賣方 ， 隨時買賣同質(zhì)商品 ， 價格公開 ； 第二 ， 商品交易是在公平、透明、自愿的基礎(chǔ)上進行的 。 通貨膨脹時 期貨 幣幣值劇烈變動 ， 使各個時期的以歷史成本表現(xiàn)的貨幣購買力失去了可比性。不同購買力的貨幣數(shù)額相加，就如同 將不同國別的貨幣相加一樣， 1 法郎加 2 馬克并不等于 3 法郎或 3 馬克，在通貨膨脹時 ， 如果現(xiàn)按歷史成本原則編制企業(yè)會計報表 ， 勢必影響會計報表的相關(guān)性、真實性、客觀性。 公允價值計量與均衡價格理論之間有著密切的內(nèi)在聯(lián)系 。 第一 ， 公允價值是在 “ 主市場 ” 中形成的 ， 即 交易金額最大 、 交易活動最活躍的市場 ； 第二 ， 公允價值形成的市場中 ， 市場參與者非關(guān)聯(lián)方 ， 而 是熟悉市場情況 ， 有能力并自愿進行的交易 。 由此可見 ， 公允價值就是現(xiàn)實條件下最理想最真實反映價值的均衡價格 。 要真正本質(zhì)性 地 協(xié)調(diào)和解決企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體多元化導致的利益均衡問題 ， 只有 運用公允價值計量 ，充分如實反映資產(chǎn)的真實價值才 有 可能做到。 四、公允價值 計量屬性在我國的適用現(xiàn)狀 （一） 公允價值在我國的 實施 現(xiàn)狀 公 允價值概念初次引入我國是在 20 世紀 90 年代，自此關(guān)于公允價值的 應(yīng)用 問題在學術(shù)界一直備受關(guān)注。 FASB 于 2021 年頒布的財務(wù)會計概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，在我國更是掀起了關(guān)于公允價值討論的熱潮，主要圍繞是否采用公允價值以及采用與否的利弊進行分析 探討 。而我國財政部于 2021 年 2 月 15 日發(fā)布的38 項企業(yè)會計準則中，《 投資 性 房地產(chǎn) 》、《非貨幣性資產(chǎn)交易》 、《債務(wù)重組》、《 金融 工具的確認和計量》等具體準則，適當?shù)匾肓斯蕛r值的計量 模式 ，標志著公允價值在我國的 研究 和應(yīng)用進入了一個嶄新的時期，這是對我國公允價值應(yīng)用的一個轉(zhuǎn)折點—— 由爭論 “ 是否采用 ” 到 “ 如何采用 ” 的轉(zhuǎn)折。 +I$ o 制度經(jīng)濟學告訴我們，如果 政府 為了引進一項新 “ 制度 ” 而頒發(fā)法令，那么法令的實施在一定的經(jīng)濟、政治和 社會 背景下經(jīng)常產(chǎn)生意想不到的后果。比如在后共產(chǎn)主義 國家 ，政府為了模仿發(fā)達國家的公司控制市場，頒布了私有化法令，其中的一個意外后果是公司控制權(quán)普遍被內(nèi)部人掠取，像原國有企業(yè)的經(jīng)理，他們在經(jīng) 濟 “ 轉(zhuǎn)型 ” 前已經(jīng)掌 握了實際的控制權(quán)。意外情況出現(xiàn)的一個重要原因是在理想 的 計劃和現(xiàn)存 的 制度環(huán)境之間缺乏必要的 “ 耦合 ” 。從這個角度來說，對于公允價值的引入，應(yīng)該要考慮制度方面的問題。從財政部頒布的 38 項企業(yè)會計準則中 僅是適當 地引入公允價值的計量模式可以看出，我國 在 轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟制度 的 背景下，還不能全面采用公允價值計量屬性。因此，在實際應(yīng)用中還是要考慮如何在我國的制度內(nèi)合理使用公允價值。 : D （二） 新 會計 準則中公允 價值 計量存在的問題 2021 年 2 月，我國財政部發(fā)布了新的會計準則，包括一項基本準則和 38 項具體準則。這套新準則于 2021 年 1 月起 在 上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。社會各界對此次發(fā)布的企業(yè)會計準則體系給予了充分的肯定，認為它 是 為 投資 者和社會公眾 做 出 決策提供 了 有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和突破，公允價值的運用、計量成為此次準則修改中的一大亮點 。 新會計 準則指出： “ 如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如 果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。 ” 本次制定完成后的中國會計準則體系中，公允價值的運用仍然是比較有限的，只有在準則中明確規(guī)定可以使用公允價值計價的項 目才可使用公允價值進行計量。 新會計 準則制訂機構(gòu)的考慮是：公允價值應(yīng)當 能夠 可靠取得 且 主觀性較低，如企業(yè)合并準則中， 規(guī)定 對于非控制的企業(yè)合并采用購買法，在新設(shè)合并 和吸收合并的情況下，所取得的各項資產(chǎn) 均 按照其公允價值入賬，并可 以 確認商譽或負商譽， 然 而同 一控制 下的企業(yè)合并仍采用賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)；投資性房地產(chǎn)也可 以 按照公允價值計價，部分金融資產(chǎn)也 可 以 按照 公允價值計量，而對于生物資產(chǎn)和待出售的非流動資產(chǎn)就沒有引入公允價值計量。 公允價值是一種計量屬性，但它不是一種新的計量屬性，公允價值與其他計量屬性不是 按 同一個分類標準 進行 分類 的 結(jié)果，其他四種計量屬性是按照計量信息的來源不同進行分類的，而公允價值是以計量結(jié)果能否如實反映計量對象為依據(jù)對計量屬性 進行 分類 的 。由于公允價 值與其他計量屬性是按不同分類標準對計量屬性