中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與國(guó)際協(xié)調(diào)原創(chuàng)論文會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論(編輯修改稿)
2025-07-12 16:14 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 后，政府監(jiān)管部門(mén)正醞釀著境外企業(yè)到中國(guó)證券市場(chǎng)上市。這意味著中國(guó)投資者也與境外投資者一樣，共同分享發(fā)達(dá)國(guó)家技術(shù)進(jìn)步的成果。隨之而來(lái)的問(wèn)題是，如果境外公司在中國(guó)資本市場(chǎng)上市，仍然按其境外會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，將為中國(guó)法律所不容；如果境外公司按國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于那些自詡其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高于中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家來(lái)說(shuō)，可能無(wú)法接受。加入世界貿(mào)易組織，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放，進(jìn)而啟動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)雙邊承認(rèn)機(jī)制。這意味著中國(guó)會(huì)計(jì)師到境外執(zhí)業(yè)的障礙得以消除。然而會(huì)計(jì)師資格標(biāo)準(zhǔn)、教育背景、特別是會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異，仍然會(huì)拖中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師境外執(zhí)業(yè)的后腿。 所以，面對(duì)加入世界貿(mào)易組織之后的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，抓住機(jī)遇，與時(shí)俱進(jìn)，認(rèn)真研究和解決國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中的各種問(wèn)題，不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的步伐。 二、中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際 協(xié)調(diào)過(guò)程中存在的主要障礙 以前我們?cè)谡劦街袊?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)所遇到的矛盾時(shí)，往往表述為中國(guó)特色與國(guó)際化的矛盾。我們認(rèn)為，這樣表述不足以清晰地表達(dá)這一矛盾的本質(zhì)。因?yàn)?“特色 ”二字，容易給人以自我欣賞、固守已見(jiàn)的信息。我們也曾將這一命題表述為中國(guó)國(guó)情與國(guó)際協(xié)調(diào)的矛盾，其中 “國(guó)情 ”一詞似乎不能體現(xiàn)中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)日新月異發(fā)展這一現(xiàn)實(shí)。我們感到，以 “中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中存在的主要障礙 ”來(lái)表述，似乎更能反映中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的現(xiàn)實(shí)和我們的正確取向。 由于我國(guó)實(shí)行的是一條漸進(jìn)式的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革道路，現(xiàn)在我 國(guó)仍是一個(gè)轉(zhuǎn)換中的發(fā)展中國(guó)家，在國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中，我們既面臨許多發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中同樣面臨的共性問(wèn)題，同時(shí)，也面臨著許多發(fā)展中國(guó)家所遇到的特殊矛盾。正確認(rèn)識(shí)和有效地解決這些矛盾，才能保證中國(guó)會(huì)計(jì)改革事業(yè)的健康發(fā)展。 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段的矛盾 我們會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，無(wú)疑存在諸多矛盾，像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施快與慢的問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則粗與細(xì)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的監(jiān)管問(wèn)題，股份公司、上市公司的會(huì)計(jì)信息需求與國(guó)有企業(yè)的信息需求之間的差異問(wèn)題等等。但其中的主要矛盾則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所處初級(jí)階段這樣一對(duì)矛盾。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一概念首先是從西方國(guó)家引進(jìn)的，它代表著一套與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)理念。與發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比，中國(guó)的現(xiàn)狀是多元化的，多種經(jīng)營(yíng)方式、多種所有制形式、多層次的發(fā)展程度、多層次的技術(shù)水平、多層次的教 育狀況并存，市場(chǎng)要素的發(fā)育、資源配置方式、市場(chǎng)監(jiān)管水平以及市場(chǎng)理念的建立，等等，均還處于初級(jí)階段。因此，要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念所代表的一整套市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)慣例與中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，那是需要有一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的磨合過(guò)程。 （二）國(guó)際會(huì)計(jì)慣例生長(zhǎng)背景與中國(guó)法律傳統(tǒng)的矛盾 無(wú)論從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和假設(shè)看，還是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過(guò)程看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是以英美國(guó)家的會(huì)計(jì)模式為藍(lán)本的。比如，會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定，強(qiáng)調(diào)滿足投資者和債權(quán)人經(jīng)濟(jì)決策需要，而不是其他國(guó)家所側(cè)重的考核管理責(zé)任和政府 監(jiān)管；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施上，更多地依賴(lài)于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對(duì)照和解釋?zhuān)辉跁?huì)計(jì)政策的選擇上，傾向于公允價(jià)值計(jì)量、未來(lái)現(xiàn)金流量的測(cè)定、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)原則；在會(huì)計(jì)要素的定義方面，資產(chǎn)的確認(rèn)主要強(qiáng)調(diào)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)于不能或者帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力下降的資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值；收入確認(rèn)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。上述會(huì)計(jì)理念的形成與英美屬于普通法系、遵從判例法不無(wú)關(guān)系。從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)看，中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家、發(fā)展中的市場(chǎng)，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒(méi)有依賴(lài)律師和會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。現(xiàn)實(shí) 中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中某些需要職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，往往成為某些企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行盈余管理的工具。因此，在中國(guó)，引入職業(yè)判斷
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