業(yè)績呈報新趨向全面收益表及其改進(jìn)原創(chuàng)論文會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論(編輯修改稿)
2025-07-09 00:16 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 一個簡單的例證加以說明： 假如甲、乙兩個主體投資于等量的股份，原始成本都是 1000 萬元， 2年后甲轉(zhuǎn)讓其全部投資，收入 1600萬元，會計上確認(rèn)收益 600 萬元，而乙則看好投資前景而繼續(xù)持有，根據(jù)現(xiàn)行會計制 度規(guī)定，乙當(dāng)年并不確認(rèn)這部分可以 “感受 ”到的收益，但我們又如何能夠因此認(rèn)定乙當(dāng)年沒有什么 “收獲 ”呢？其不合理性是顯而易見的。進(jìn)一步設(shè)想，如果乙轉(zhuǎn)讓股票后隨即以等價買進(jìn)，轉(zhuǎn)手之間，收益增加了 600 萬元，投資也提高到 1600 萬元，這樣就可以在賬面上實現(xiàn)資產(chǎn)和收益的 “雙豐收 ”。同時也應(yīng)該看到如此收益（即價值增值 600萬元）是從投資到轉(zhuǎn)讓整個持有期間（ 2年）的累積影響，并不單單是轉(zhuǎn)讓時才 “賺取 ”的結(jié)果?？梢?，傳統(tǒng)的歷史成本、實現(xiàn)和謹(jǐn)慎原則卻共同促成了這些不合理的情形發(fā)生，而全面收益的優(yōu)越性和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實性則得以彰顯。并 由此進(jìn)一步可以看出，全面收益觀念不但提出對傳統(tǒng)會計原則和慣例的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)更多免費論文資料：中國時代論文網(wǎng)配比原則提供了更充分、更有益的詮釋，這也必將代表著會計理論和實務(wù)的一個發(fā)展方向。 全面收益報告的國際沿革歷程 全面收益觀念的演進(jìn)盡管已有半個世紀(jì)的歷程，但全面收益報告模式作為一項制度化設(shè)計并在部分國家中付諸實施也不過 10 多年的歷史。其間由于對衍生金融工具的公允價值計量問題的關(guān)注而被提上議程。當(dāng)前西方主要發(fā)達(dá) 國家和國際會計準(zhǔn)則理事會幾乎都在致力于改進(jìn)現(xiàn)有的業(yè)績報告，并積極探索全面收益報告的新模式。從世界范圍看，主要以英國和美國的業(yè)績報告模式最為典型，二者的準(zhǔn)則之間也有很大的不同。 英國在業(yè)績報告改革中幾乎一直充當(dāng)著急先鋒。 1991 年英國民間組織發(fā)表一份《財務(wù)報告的未來模式》研究報告，指出現(xiàn)行會計實務(wù)中某些財富的變動，如持有和轉(zhuǎn)讓非流動資產(chǎn)的利得和損失并不能在損益表中得到反映，主張在傳統(tǒng)收益表外增加一個 “利得表 ”，二者共同揭示報告主體財富的全部變動。在此推動下，英國會計準(zhǔn)則委員會（ ASB）發(fā)布了第三號財務(wù)會計準(zhǔn)則（ FRS3）《報告財務(wù)業(yè)績》，規(guī)定企業(yè)編制 “全部已實現(xiàn)利得和損失表 ”，它和損益表一同表述報告主體的全部財務(wù)業(yè)績。這里 “全部已實現(xiàn)利得和損失表 ”是以第二業(yè)績報表的形式出現(xiàn)的，體現(xiàn)英國的 “創(chuàng)造性會計 ”特色。 1995年 ASB又發(fā)布《財務(wù)報告的原則公告》征求意見稿，提出將損益表和全部已實現(xiàn)利得和損失表二表合一，統(tǒng)稱為財務(wù)業(yè)績報表，進(jìn)而繼續(xù)開辟了業(yè)績呈報改革的新思路。這也成為國際會計準(zhǔn)則理事會與英國會計準(zhǔn)則委員會在此項目上進(jìn)行合作的主要理由之一。隨著國際會計準(zhǔn)則委員會改組，英國積極推動本國會 計的國際趨同， ASB宣稱不再制定本國的會計準(zhǔn)則，而只發(fā)布國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，并積極投身于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的改進(jìn)當(dāng)中。而其關(guān)于全面收益報告的創(chuàng)造性設(shè)計也成為國際上的一個示范性文本而具有重要的參考價值。 美國會計準(zhǔn)則委員會（ FASB）雖然早在 1980年就提出全面收益概念，但其在準(zhǔn)則的研制上卻落后于英國并受到它的啟發(fā)。 1996年FASB發(fā)布《報告全面收益征求意見稿》，并于 1997 年正式頒布準(zhǔn)則《報告全面收益》（ FAS130），它將全面收益（ ComprehensiveIne）分為凈收益和其它全面收益 ，其特點是保留傳統(tǒng)凈收
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