中國會計準(zhǔn)則建設(shè)與國際協(xié)調(diào)原創(chuàng)論文會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-02-14 13:58 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 場上市。這意味著中國投資者也與境外投資者一樣，共同分享發(fā)達(dá)國家技術(shù)進(jìn)步的成果。隨之而來的問題是，如果境外公司在中國資本市場上市，仍然按其境外會計標(biāo)準(zhǔn)來編制會計報表，將為中國法律所不容；如果境外公司按國內(nèi)會計標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或編制會計報表，對于那些自詡其會計標(biāo)準(zhǔn)高于中國會計標(biāo)準(zhǔn)的國家來說，可能無法接受。加入世界貿(mào)易組織，會計服務(wù)市場進(jìn)一步開放，進(jìn)而啟動注冊會計師服務(wù)雙邊承認(rèn)機(jī)制。這意味著中國會計師到境外執(zhí)業(yè)的障礙得以消除。然而會計師資格標(biāo)準(zhǔn)、教育背景、特別是會計審計標(biāo)準(zhǔn)的差異，仍然會拖中國注冊會計師境外執(zhí)業(yè)的后腿。 所以，面對加入世界貿(mào)易組織之后的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)審時度勢，抓住機(jī)遇，與時俱進(jìn)，認(rèn)真研究和解決國際協(xié)調(diào)過程中的各種問題，不失時機(jī)地推進(jìn)中國會計事業(yè)發(fā)展的步伐?！ 《?、中國會計國際協(xié)調(diào)過程中存在的主要障礙 以前我們在談到中國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)所遇到的矛盾時，往往表述為中國特色與國際化的矛盾。我們認(rèn)為，這樣表述不足以清晰地表達(dá)這一矛盾的本質(zhì)。因為“特色”二字，容易給人以自我欣賞、固守已見的信息。我們也曾將這一命題表述為中國國情與國際協(xié)調(diào)的矛盾，其中“國情”一詞似乎不能體現(xiàn)中國社會經(jīng)濟(jì)日新月異發(fā)展這一現(xiàn)實。我們感到，以“中國會計國際協(xié)調(diào)過程中存在的主要障礙”來表述，似乎更能反映中國會計國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)實和我們的正確取向。 由于我國實行的是一條漸進(jìn)式的市場經(jīng)濟(jì)改革道路，現(xiàn)在我國仍是一個轉(zhuǎn)換中的發(fā)展中國家，在國際協(xié)調(diào)過程中，我們既面臨許多發(fā)達(dá)國家會計國際化進(jìn)程中同樣面臨的共性問題，同時，也面臨著許多發(fā)展中國家所遇到的特殊矛盾。正確認(rèn)識和有效地解決這些矛盾，才能保證中國會計改革事業(yè)的健康發(fā)展。 ?。ㄒ唬嫓?zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)背景與中國市場經(jīng)濟(jì)初級階段的矛盾 我們會計準(zhǔn)則建設(shè)，無疑存在諸多矛盾，像會計準(zhǔn)則實施快與慢的問題，會計準(zhǔn)則粗與細(xì)的問題，會計準(zhǔn)則實施中的監(jiān)管問題，股份公司、上市公司的會計信息需求與國有企業(yè)的信息需求之間的差異問題等等。但其中的主要矛盾則是會計準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)背景與中國市場經(jīng)濟(jì)所處初級階段這樣一對矛盾。會計準(zhǔn)則這一概念首先是從西方國家引進(jìn)的，它代表著一套與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計目標(biāo)、會計原則、會計程序和會計理念。與發(fā)達(dá)國家和發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)相比，中國的現(xiàn)狀是多元化的，多種經(jīng)營方式、多種所有制形式、多層次的發(fā)展程度、多層次的技術(shù)水平、多層次的教育狀況并存，市場要素的發(fā)育、資源配置方式、市場監(jiān)管水平以及市場理念的建立，等等，均還處于初級階段。因此，要將會計準(zhǔn)則這個概念所代表的一整套市場經(jīng)濟(jì)會計慣例與中國會計規(guī)范、會計實務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來，那是需要有一個相當(dāng)長的磨合過程。 ?。ǘ﹪H會計慣例生長背景與中國法律傳統(tǒng)的矛盾 無論從國際會計準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和假設(shè)看，還是從國際會計準(zhǔn)則的形成過程看，國際會計準(zhǔn)則都是以英美國家的會計模式為藍(lán)本的。比如，會計目標(biāo)的界定，強(qiáng)調(diào)滿足投資者和債權(quán)人經(jīng)濟(jì)決策需要，而不是其他國家所側(cè)重的考核管理責(zé)任和政府監(jiān)管；在會計準(zhǔn)則的實施上，更多地依賴于會計師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對照和解釋；在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量、未來現(xiàn)金流量的測定、實質(zhì)重于形式等會計原則；在會計要素的定義方面，資產(chǎn)的確認(rèn)主要強(qiáng)調(diào)其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對于不能或者帶來未來經(jīng)濟(jì)利益能力下降的資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值；收入確認(rèn)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移。上述會計理念的形成與英美屬于普通法系、遵從判例法不無關(guān)系。從我國會計實踐來看，中國是一個發(fā)展中國家、發(fā)展中的市場，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會計師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)?，F(xiàn)實中，會計準(zhǔn)則中某些需要職業(yè)判斷的會計事項，往往成為某些企業(yè)濫用會計政策、進(jìn)行盈余管理的工具。因此，在中國，引入職業(yè)判斷是一項與制定
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