【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 200 萬元 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 萬元 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 萬元 固定資產(chǎn)清理 450 萬元 營(yíng)業(yè)外收入 — 處置固定資產(chǎn)利得 50萬元 — 處置無形資產(chǎn)利得 70萬元 股本 300萬元 資本公積 — 股本溢價(jià) 300 萬元 應(yīng)付票據(jù) 150 萬元 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 萬元 ③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 萬元 貸：庫(kù)存商 品 500 萬元 （ 2）力生公司 2020 年度 ①借 :應(yīng)收票據(jù) 2340 萬元 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2020 萬元 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 萬元 ②借 :應(yīng)收賬款 萬元 貸 :應(yīng)收票據(jù) 2340 萬元 財(cái)務(wù)費(fèi)用 萬元 2020 年度（重組換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬） ①借 :現(xiàn)金 100 萬元 無形資產(chǎn) 150 萬元 庫(kù)存商品 600 萬元 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102萬元 9 長(zhǎng)期股權(quán)投 資 600 萬元 固定資產(chǎn) 500 萬元 應(yīng)收票據(jù) 150 萬元 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 萬元 壞賬準(zhǔn)備 萬元（ 1%=） 貸 :應(yīng)收賬款 萬元 （ 1） C 設(shè)備入賬價(jià)值 =100000+7000=107000(元 ) A設(shè)備的入賬價(jià)值不變 改良后的 B設(shè)備的入賬價(jià)值： 10000060000+10000+1700+12020+30005000=61700(元 ) （ 2）按會(huì) 計(jì)應(yīng)提取的折舊 C設(shè)備 2020 年計(jì)提折舊 =（ 1070002020） 5247。 15247。 12 9=26250 元 A設(shè)備 2020 年度計(jì)提折舊 =80000 95%247。 10=7600 元 B設(shè)備 2020 年度計(jì)提的折舊： 100000247。 5247。 12 6+61700（ 15%）247。 4247。 12 3= 元 A、 B、 C 三項(xiàng)設(shè)備共計(jì)應(yīng)提折舊 26250+7600+= 元 （ 3）按稅法應(yīng)提取的折舊 C設(shè)備 =107000 (15%)247。 5247。 12 9= 元 A設(shè)備 =8000095%247。10=76 00元 B設(shè)備 =100000 (15%)247。 5247。 12 6+61700（ 15%）247。 5247。 12 3 =9500+= 元 A、 B、 C 三項(xiàng)設(shè)備共計(jì)應(yīng)提折舊 +7600+= 元 納稅調(diào)整額 == 元，即調(diào)增所得額 元 （ 4）借：在建工程 40000 累計(jì)折舊 60000 貸：固定資產(chǎn) 100000 借：在建工程 26700 貸：原材料 10000 應(yīng)付職工薪酬 12020 10 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )1700 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 3000 借：銀行存款 5000 貸：在建工程 5000 借：固定資產(chǎn) 61700 貸：在建工程 61700 （ 1）甲公司 2020 年生產(chǎn)設(shè)備 應(yīng)提 折舊＝（ 4800－ 1200） 2/5 ＝ 1440（萬元） （ 2）甲公司 2020 年庫(kù)存 B 產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值 計(jì)算 ： 領(lǐng)用原材料成本＝（ 1000200 ＋ 1200300 ＋ 1250100 ）＝ （萬元） 新產(chǎn)品成本＝ ＋ ＝ 90（萬元） B 產(chǎn)品年末可變現(xiàn)凈值＝ (56－ 6)＝ 50（萬元） ， 因 B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于其成本， 年末賬面價(jià)值按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量 ，即 50 萬元， 甲公司應(yīng)為 B產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 40 萬元。 剩余乙材料年末成本＝ 4001250 ＝ 50（萬元） ， 剩余乙材料可變現(xiàn)凈值 52 萬元 , 按照孰低原則 ， 年末 剩余乙材料的 賬面價(jià)值 50 萬元 （ 3） 2020 年銷售 B產(chǎn)品的帳務(wù)處理： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本 25 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20（ B產(chǎn)品共提 40 萬元，等比結(jié)轉(zhuǎn) 50%） 貸：庫(kù)存商品 45 （ 4）計(jì)算 2020 年度上述事項(xiàng)所產(chǎn)生的所得稅影響金額 設(shè)備折舊：稅法應(yīng)提折舊＝ 4800247。12 ＝ 400（萬元） ， 實(shí)際計(jì)提折舊 1440 萬元 因生產(chǎn)的 A 產(chǎn)品只有 80％對(duì)外銷售，因此，可抵扣暫時(shí)性差異影響所得稅金額（借）＝（ 1440400） 80 ％ 25％＝ 208 萬元（只有產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品中的折舊費(fèi)用才能影響損益。） 11 存貨 :可抵扣差異影響所得稅金額（借）＝（ 9050） 25％＝ 10（萬） 2020 年發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝ 208+10=218（萬元） （ 5）計(jì)算 2020 年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅 及其 相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)分錄 應(yīng)交所得稅＝ [ 8000+(1440400)80 ％ +（ 9050） +（ 8070） +202] 25％ ＝ 2225（萬元） 所得稅費(fèi)用＝ 2225218＝ 2020 萬元 借：所得稅費(fèi)用 2020 遞延所得稅資產(chǎn) 218 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 2225 （ 6）計(jì)算甲公司 2020 年 12 月 31 日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債賬面余額 遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額 =250025%+2 18=843萬元 遞延所得稅負(fù)債的賬面余額 =400025%=1000 萬元。 五、計(jì)算題 （ 1）該生產(chǎn)線入賬價(jià)值 ＝ 200＋ 10（ 17%）＋ 30＋ 2（ 1+17%）＋ 20＋ 25 17%＋ 100－ ＝ 360(萬元 ) （ 2） 2020年應(yīng)計(jì)折舊額＝ 360 2/5＝ 144(萬元 ) 2020 年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ (360－ 144) 2/5＝ (萬元 ) （ 3）會(huì)計(jì)分錄 ①購(gòu)進(jìn)設(shè)備并交付安裝 借：專用設(shè)備 萬元 應(yīng)繳稅費(fèi) — 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 萬元 貸：銀行存款 244 萬元 借：在建工程 — 生產(chǎn)線 萬元 貸：專用設(shè)備 萬元 ② 購(gòu)進(jìn)工程用材料并領(lǐng)用、退回庫(kù)存 12 借：工程物資 40 萬元 應(yīng)繳稅費(fèi) — 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 萬元 貸：銀行存款 萬元 借： 在建工程 — 生產(chǎn)線 萬元 貸：工程物資 32 萬元 應(yīng)繳稅費(fèi) — 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 萬元 借：原材料 8萬元 貸：工程物資 8萬元 ③ 生產(chǎn)線領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 — 生產(chǎn)線 萬元 貸：庫(kù)存商品 20萬元 應(yīng)繳稅費(fèi) — 增值稅（銷項(xiàng)稅額） 萬元 ④ 生產(chǎn)線人工費(fèi) 借：在建工程 — 生產(chǎn)線 100 萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 100 萬元 ⑤聯(lián)合試車收入 借：銀行存款 萬元 貸：在建工程 — 生產(chǎn)線 萬元 ⑤ 在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 360 萬元 貸：在建工程 —— 生產(chǎn)線 360 萬元 換入汽車成本 =283=25（萬元） ①借：固定資產(chǎn) 25 萬元 銀行存款 3 萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28 萬元 ②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19 萬元 貸：庫(kù)存商品 19 萬元 甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整 13 （假定不考慮所得稅影響）： 存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減利潤(rùn) 額 =（ 1050750） 80%=240（萬元） 固定資產(chǎn)公允價(jià) 值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加 的 折舊額 =2400247。16 1800247。20=60 （萬元） 無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額 =1200247。8 1050247。10=45 （萬元） 調(diào)整后的凈利潤(rùn) =9002406045=555（萬元） 甲公司應(yīng)享有份額 =55530%= （萬元） 確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司（損益調(diào)整） 萬元 貸：投資收益 萬元 （ 1） 2020 年完工程度＝ 8/20＝ 40% 2020 年確認(rèn)收入＝勞務(wù)總收入 30 40%－ 0＝ 12（萬元） （ 2） 2020 年完工程度＝（ 8+7） /20＝ 75% 2020 年確認(rèn)收入＝ 30 75%－ 12＝ （萬元） 經(jīng)營(yíng)租賃情況下，在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回收益。 2020 年共支付租金為 15＋ ＝ 萬元， 2020 年付租金 15 萬元，所以2020 年所付租金占全部租金的 ＝ 60%； 2020 年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回收益為 45萬元 60%=27 萬元。 （ 1） 2020年專門借款利息資本化金額 =40008 ％－ 1000 ％ 6 ＝ 290萬元 2020 年專門借款利息資本化金額＝ 40008 ％ 180/360 ＝ 160 萬元 （ 2）一般借款 年 資本化率 ＝（ 40006 ％ +202008 ％） /（ 4000+20200）＝ ％ 2020 年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝ 4000180/360 ＝ 2020 萬元 2020 年一般借款利息資本化金額＝ 2020 ％＝ 萬元 2020 年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) ＝（ 4000+3000） 180/360 ＝ 3500 萬元 2020 年一般借款利息資 本化金額＝ 3500 ％＝ 萬元 14 （ 3） 2020年利息資本化金額＝ 290＋ ＝ 萬元 2020年利息資本化金額＝ 160+＝ 萬元 （ 4） 2020年： 借：在建工程 應(yīng)收利息 30 貸：應(yīng)付利息 2020 年： 借：在建工程 貸：應(yīng)付利息 （ 1）借：開發(fā)間接費(fèi)用 萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 30 萬元 ――福利費(fèi) 萬元 （ 2）借：開發(fā)間接費(fèi)用 萬元 貸：累計(jì)折舊 16萬元 周轉(zhuǎn)房 萬元 （ 3）借：開發(fā)間接費(fèi)用 萬元 貸：銀行存款 萬元 （ 4）期末，按各開發(fā)項(xiàng)目的直接費(fèi)比例分 配轉(zhuǎn)出開發(fā)間接費(fèi)用。 項(xiàng)目 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率（ %） 開發(fā)間 接費(fèi)用 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建安工程費(fèi) 公共配套費(fèi) 直接費(fèi)用合計(jì) 寫字樓 258 14 住宅樓 516 1470 小型商場(chǎng) 80 合計(jì) 借：開發(fā)成本 —— 寫字樓（開發(fā)間接費(fèi)用） 萬元 15 —— 住宅樓（開發(fā)間接費(fèi)用） 萬元 —— 商場(chǎng)（開發(fā)間接費(fèi)用） 萬元 貸：開發(fā)間接費(fèi)用