【正文】 行條例實施細則》第二十條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方 (或任何一方 )將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 同時，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)公司自建房屋后銷售，其自建行為視同有償提供 應稅勞務；自建行為的營業(yè)額，比照細則第二十條的規(guī)定確定。即主管稅務機關有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：按房地產(chǎn)開發(fā)公司最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；按其他納稅人最近時期提供的同類應稅行為的平均價格核定；按下列公式核定計稅價格：計稅價格＝工程成本（１＋成本利潤率）247。（１－營業(yè)稅稅率）。 （ 2）房地產(chǎn)開發(fā)公司向紡織廠收取的利息 100 萬元，應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用”；《營 業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條：“條例第五條所稱價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資款項、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費?！薄Ｒ虼?，房地產(chǎn)開發(fā)公司向紡織廠收取的利息 100 萬元，是在建造辦公樓過程中向建筑單位收取的價外費用，按照上述規(guī)定，應并入“建筑業(yè)”稅目之中繳納營業(yè)稅。 該公司本月“堆存收入” 50 萬元按照稅法規(guī)定，應屬于“服務業(yè)”項目，按 5%稅率征收營業(yè)稅。卻按 3%稅率征稅，造成偷逃營業(yè)稅款 =50 萬元 2％ =1萬元，應予補征。 借：營運稅金及附加 10000 22 貸：應交稅金 — 應納營業(yè)稅 10000 1）該企業(yè)將應計征營業(yè)稅的裝卸費收入 2 萬元直接抵減其他業(yè)務支出，造成偷逃營業(yè)稅款 600 元（ 20200 3%），應予補征。 借：其他業(yè)務支出 20200 貸：裝卸收入 20200 借：營運稅金及附加 600 貸：應交稅金 — 應交營業(yè)稅 600 2）該企業(yè)將應按“服務業(yè)”稅目 5%稅率計征營業(yè)稅的固定資產(chǎn)出租收入 3萬元錯誤的記入了“營業(yè)外收入”，造成偷逃營業(yè)稅款 1500 元（ 3 萬元 5%），應予補征。 借：營業(yè)外收入 30000 貸：其他業(yè)務收入 30000 借： 營業(yè)稅金及附加 1500 貸：應交稅金 — 應交營業(yè)稅 1500 3）該企業(yè)將收取的營運收入 25 萬元，掛在往來賬戶，造成少計收入，偷逃營業(yè)稅款 7500 元（ 25 萬元 3%），應予補征。 借：應付賬款 250000 貸：運輸收入 250000 借：營運稅金及附加 7500 貸：應交稅金 —— 應交營業(yè)稅 7500 該汽車運輸公司應補征營業(yè)稅款 19600 元。 （ 1）工程結(jié)算收入應納營業(yè)額＝ (6005030) 3%＝ （萬元） 借：營業(yè)稅金及附加 156000 貸：應交稅金 —— 應交營業(yè)稅 156000 （ 2）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 收入應納營業(yè)稅額＝ 20 5%＝ 1（萬元） 借：營業(yè)稅金及附加 10000 貸：應交稅金 —— 應交營業(yè)稅 10000 （ 3）銷售不動產(chǎn)收入應納營業(yè)稅額＝ 40 5%＝ 2(萬元 ) 23 借：固定資產(chǎn)清理 20200 貸：應交稅金 —— 應交營業(yè)稅 20200 該公司 5 月份應納營業(yè)稅額＝ +1+2＝ 萬元 該企業(yè)本月份營業(yè)稅納稅申報不正確。其中： （ 1）根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第九條規(guī)定，納稅人兼營免稅項目，應分別核算免稅的營業(yè)額，否則不予免稅。該企業(yè)未申報的免稅收入 15 萬元，由于未分別核算，故不予免稅。應補交營業(yè)稅 7500 元。 （ 2）在扣除付給其他單位的代付費用時，有意擴大扣除金額 5 萬元。造成偷逃稅款 2500 元。 （ 3）收到旅游費收入掛往來賬戶，隱瞞收入 9 萬元，造成偷逃稅款 4500元。以上三項合計，該公司共計偷逃營業(yè)稅額 14500 元，應予補交。 （ 1）應補繳營業(yè)稅（ 30 萬元 3 個月 3%） 萬元。并按規(guī)定加收滯納金和處 倍至 5 倍的罰款（屬偷稅行為）。 （ 2）理由：會計的說法不正確。理由：根據(jù) 2020 年 1月 1日施行的新的《營業(yè)稅暫行條例》第十二條的規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務并收訖營業(yè)收入款 項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。細則第二十四條規(guī)定：“ 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。”，該公司 2020 年 9 月承接該項工程每月月終結(jié)算工程款為 30 萬，是在應稅行為發(fā)生過程中收取的，所以 3 個月共 90 萬，納稅義務時間已發(fā)生，應當申報納稅。按細則第二十五條第二款的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)采取預收款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，即上述款項不是在施工過程中收取的，是預收性質(zhì)的也應納稅。 會計的做法不正確?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第 5 條規(guī)定：“ ??以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)”。該實施細則第二十條還規(guī)定，對納稅人申報價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額： 按房地產(chǎn)開發(fā)公司最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；按其他納稅人最近時期提供的同類應稅行為的平均價格核定；按下列公式核定計稅價格：計稅價格＝工程成本（１＋成本利潤率）247。（１－營業(yè)稅稅率）。 24 由于沒有同類價格核定，因此該公司應按核定計稅價格公式計算申報納稅：即： 66（ 1+10%）247。（ 15%） 5%= 萬元。 答：不正確。 (40%)因為營業(yè)稅細則 第 七 條 規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！保殑t第十六條規(guī)定：“ 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。”，所以一項建筑工程，工程所用設備不是 自產(chǎn)，也不是建設方提供，其營業(yè)額應包括設備價款在內(nèi)。 答：這種說法不正確。因為按規(guī)定 免征營業(yè)稅的教育勞務收入包括：經(jīng)有關部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。 答： （ 1）錯誤。 納稅人提供建筑業(yè)勞務，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，因此應按 1600 萬元開具建安發(fā)票，按 (1600+400)*3%=60 萬元 申報繳納營業(yè)稅。 （ 2）錯誤。 納稅人 書面合同確定付款日期的當天，即是營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，因此本筆業(yè)務應在 2020 年 5月申報交納營業(yè)稅 800*3%=24 萬元 （ 3）錯誤。納稅人 未 簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為應稅行為完成的當天。因此，本筆業(yè)務應在 2020 年 10 月申報繳納營業(yè)稅 500*3%=15 萬元。 （ 4）錯誤。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，本筆業(yè)務應在 2020 年 8 月申報繳納營業(yè)稅 600*3%=18 萬元。 （ 5）錯誤。本筆業(yè)務應按服務業(yè)計算繳納營業(yè)稅 300 5%=15 萬元。 25 （ 6）錯誤。本筆業(yè)務不納營業(yè)稅。營業(yè)稅以提供應稅勞務為征稅前提，本筆業(yè)務應稅行為終止，收取的定金應轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”，不納營業(yè)稅， 已納營業(yè)稅稅款應予退還或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除 。 五、計算題 （ 1）收取會員費不征營業(yè)稅 （ 2）租金收入營業(yè)稅 =15 5%=（萬元） （ 3）轉(zhuǎn)讓技術取得的收入免征營業(yè)稅 （ 4）培訓費收入營業(yè)稅 =8 3%=（萬元） （ 5）紀念館第一道門票收入免征營業(yè)稅 （ 6）打字等 收入營業(yè)稅 =（ +） 5%=（萬元） （ 7）手續(xù)費收入營業(yè)稅 =1 5%=（萬元） （ 8）咨詢費收入營業(yè)稅： 8 5%=(萬元 ) 該協(xié)會本月應納營業(yè)稅 萬元； （ 1）酒樓應納營業(yè)稅 =（ 30050） 5%＋ 50 5%=15（萬元） （ 2）廣告部應納營業(yè)稅 =（ 250－ 40） 5%=（萬元） （ 3）運輸收入應納營業(yè)稅 =（ 50＋ 100－ 60） 3%=（萬元） 該公司當月應納營業(yè)稅 萬元。 （ 1）運輸貨物收入應納營業(yè)稅 =（ 1300100） 3%=36（萬元） （ 2）派本單位赴國外提供勞務，按營業(yè)稅暫行條例實施細則第 4條及財稅[2020]111 號文規(guī)定，該勞務為營業(yè)稅應稅勞務且不免征營業(yè)稅，故應納營業(yè)稅=50 3%=(萬元 ) （ 3）搬家公司取得收入應納營業(yè)稅 =30 3%=（萬元） 該公司 2020年應納營業(yè)稅 萬元。 （ 1）吸收存款業(yè)務不征收營業(yè)稅 （ 2）貸款利息收入應納營業(yè)稅 =（ 950+200） 5%=（萬元） （ 3）辦理結(jié)算等收入應納營業(yè)稅 =（ 70+10+20） 5%=5（萬元） （ 4）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務收入屬于金融機構(gòu)往來收入， 暫不征收營業(yè)稅 （ 5）債券買賣收入應納營業(yè)稅 =（ 300280） 5%=1（萬元） 26 （ 6）代辦手續(xù)費收入應納營業(yè)稅 =（ 700660） 5%=2（萬元） （ 7）出納長款不征收營業(yè)稅 該銀行 2020年第二季度應納營業(yè)稅 萬元。 （ 1）節(jié)目收費、點歌費收入應納營業(yè)稅 =（ 60+2） 3%=（萬元） （ 2）有線電視初裝費收入應納營業(yè)稅 =10 3%=（萬元） （ 3）廣告播映收費收入應納營業(yè)稅 =6 5%=（萬元） （ 4）出售專題片播映權(quán)收入應納營業(yè)稅 =10 5%=（萬元） 該電視臺當 月應納營業(yè)稅 萬元。 （ 1）旅游收入應納營業(yè)稅 =（ 20 95%12+5037） 5%=1（萬元） （ 2）手續(xù)費收入應納營業(yè)稅 =1 5%=（萬元） （ 3）打字等收入應納營業(yè)稅 =2 5%=（萬元） 該旅行社當月應納營業(yè)稅 萬元。 （ 1）音樂茶座應納營業(yè)稅 =（ 10+1+30） 5%=（萬元） （ 2）餐廳應納營業(yè)稅 =80 5%=4（萬元） （ 3）高爾夫球場收入營業(yè)稅 =20 7%=（萬元） （ 4）臺球室應納營業(yè)稅 =2 5%=（萬元） （ 1） A 房地產(chǎn)公司應納 營業(yè)稅 254 萬元，其中： 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝ 4000 5%=200（萬元） 建筑業(yè)營業(yè)稅＝ [1500（ 1+%）247。 (13%)] 3%=54（萬元） （ 2）甲建筑公司應納營業(yè)稅 萬元，其中： 建筑業(yè)營業(yè)稅＝（ 150006000） 3%=270（萬元） 銷售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅＝（ 22502200） 5%=（萬元） （ 3）乙建筑公司應納營業(yè)稅） 建筑業(yè)營業(yè)稅＝ 6000 3%=180（萬元） （ 1）自建房對外銷售 建筑業(yè)營業(yè)稅： [3000 50%（ 1+%） ]247。（ 13%） 3％ =54（萬元） 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅： 2400 5％ =120（萬元） （ 2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅：（ 1000800） 5%=10(萬元 ) 27 （ 3）抵減銀行本息 抵頂利息（租賃業(yè)）營業(yè)稅： 20 5%=1（萬元） 抵充貸款（銷售不動產(chǎn)）營業(yè)稅： 3000 5%=150（萬元） 該公司本月應納的營業(yè)稅 335 萬元 建 造廠房收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為 3％。 應納營業(yè)稅 =(700000+100000+50000+8000)3 ％ =25740(元 ) 1 郵 政、電信業(yè)務收入適用郵電通信業(yè)稅目，稅率為 3％；電話亭出租收入適用服務業(yè)稅目，稅率為 5％ 應納營業(yè)稅 =(80000080000+2080000)3 ％ +1000005 ％ =84000+5000 =89000(元 ) 1 當月電話亭所得收益適用服務業(yè)稅目，稅率為 5％；電信部門的話費收入適用郵政電信業(yè)稅目，稅率為 3％。 (1)電話亭應納營業(yè)稅 =(30002500)5 ％ =25(元 ) (2)電信部門應納營業(yè)稅 =25003 ％ =75(元 ) 1 放映收入、演出收入適用文化體育業(yè)稅目，稅率為 3％ 。租金收入適用服務業(yè)稅目，稅率為 5％。 (1)應納營業(yè)稅 =500003 ％ +202005 ％ =1500+1000=2500(元 ) 1 各種培訓收入適用文化體育業(yè)稅目，稅率為 3％ ；圖書資料借閱業(yè)務適用文化體育業(yè)稅目征稅，稅率為 3%。 則 應納營業(yè)稅 =(100000+20200)3 ％ +10000 3％ =3600+300=3900（元）