【文章內(nèi)容簡介】 款，而向客戶提供的一種優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的多少由客戶付款時間的早晚決定，它的表示形式如“ 2/ n/30”，意思是說如果在 20天之內(nèi)付款，可享受 2％的折扣，超過 20天付款，則折扣為零。賣方提供現(xiàn)金折扣，本質(zhì)上是給予買方信用期內(nèi)的資金使用權，這就好像供應商把錢借給買方幫助買融資，并由買方付清信用期內(nèi)的利息；而對于買方來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆可觀的理財收入。以上述“ 2/ n/30”折扣條件為例，如果買方在 20天內(nèi)付款，就相當于得到 ％ (2％247。 20 365)的年收益，因而明智的客戶這時寧可用較低的 銀行借款利率融資，提早付款享受這一價格優(yōu)惠，也不會放棄現(xiàn)金折扣。如果客戶放棄了這么高的價格優(yōu)惠，則其機會成本是非常高的，除非資金嚴重緊張，其償債能力應當受到懷疑。 由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立之后，那么在交易日，應收賬款與營業(yè)收入是以總價入賬還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈價入賬呢？對此通常有以下兩種會計處理方法。 ① 總價法。（我國采用）② 凈價 （ 二 ） 應收賬款的核算 1． 帳戶設置 企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。 “應收賬款”（資產(chǎn)類賬戶） 應收帳款 發(fā)生了應收而未收的款項時 ① 收回了應收的款項 ② 轉作商業(yè)匯票結算的款項 ③ 已作壞帳注銷的款項 余：尚未收回的應收款 如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。“應收賬款”應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明細核算。 2．帳務處理 不存在現(xiàn)金折扣條件時的核算 企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應收款項時，借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入） 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 收回款項時，借：銀行存款 貸：應收賬款 企業(yè)代購 貨單位墊付包裝費、運雜費時， 借：應收賬款 貸：銀行存款 收回代墊費用時，借：銀行存款 貸：應收賬款 如果企業(yè)應收賬款改用應收票據(jù)結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時， 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款 存在現(xiàn)金折扣條件時的核算。（說明：此處介紹的是“總價法”下的相關核算。沒有介紹凈價法的。） 荊州職業(yè)技術學院 經(jīng)濟管理學院 會計教研室 16 （ 1） 銷售實現(xiàn)時。 （ 2） 若對方在折扣期內(nèi)付款，則本企業(yè)收到扣除現(xiàn)金折扣后的款項。 （ 3） 若對方超過折扣期才付款，則本企業(yè)收到全部的應收款。 注意：提醒學生，對方付款的上述情況，實際工作中不會同時出現(xiàn)的，做題時也應注意這個問題！ 【例 31】 某企 業(yè)于 2020年 3月 1日采用托收承付結算方式向甲公司銷售商品一批，貨款為 20 000元，增值稅額為 3 400元，以銀行存款墊付運雜費 400元，已辦理托收手續(xù)，但款項尚未收到。 3月 16日，企業(yè)接到開戶銀行的收款通知，甲公司已支付全部貨款。賬務處 ① 3月 1 借：應收賬款 —— 甲公司 23 800 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 3 400 銀行存款 400 ② 3月 16日收回貨款時，編制如下會計分錄。 借：銀行存款 23 800 貸：應收賬款 —— 甲公司 23 800 【例 32】 某企業(yè)向乙公司銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品價目表標明的價格為 100 000元，由于成批銷售，企業(yè)給乙公司的商業(yè)折扣 10 000元，該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17％，產(chǎn)品已發(fā)出，但貨款尚未收到。賬務處理如下。 借：應收賬款 —— 乙公司 105 300 貸：主營業(yè)務收入 90 000 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 15 300 【例 33】 某企業(yè)向丙公司銷售產(chǎn)品一批，售價為 100 000元，增值稅額為 17 000元。為了早日收回貨款，企業(yè)給予丙公司“ 2／ n／ 30”的現(xiàn)金折 扣條件，產(chǎn)品已經(jīng)交付并已辦理托收手續(xù)。銷售產(chǎn)品時賬務處理如下。 借：應收賬款 —— 丙公司 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 17 000 如果上述貨款在 20日內(nèi)收到，丙公司獲得的現(xiàn)金折扣為 2 000元 (100 000 2％ )，企業(yè)實際收回的貨款為 115 000元。賬務處理如下。 借：銀行存款 115 000 財務費用 2 000 貸：應收賬款 —— 丙公司 117 000 如果丙公司在 20日以后付款，超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，丙公司不再享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，企業(yè)實際收回的貨款為 117 000元。賬務處理如下。 借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款 —— 丙公司 117 000 【小結】 本次課介紹應收帳款及其核算，重點掌握其入帳金額的確認與應收帳款的在不同情況下的帳務處理。 【課后小記】 荊州職業(yè)技術學院 經(jīng)濟管理學院 會計教研室 17 荊州職業(yè)技術學院《財務會計》課程 教案 往來會計實務 教學課題 應收款項實務（二）壞帳處理 序號 35 授課時間 學時 2 教學目的 學生能 熟悉壞帳 .壞帳損失的概念 。熟悉壞帳確認的條件，掌握壞帳損失的核算方法。 教材分析 重點 壞帳損失的核算方法 難點 采用備抵法時 .期末計提壞帳準備時 .應計提 (沖銷 )的壞帳準備金的數(shù)額的確定 (計算 )方法 教學方法 方法 講 授 手段 板書 教學過程及時間分配 一、導入新課（ 5 分鐘） 二、主要教學內(nèi)容及過程（ 80分鐘） 應收帳款實務（二）壞帳處理 （一）壞帳及壞帳 損失的確認（ 15 分鐘）； （二）壞帳損失的帳務處理（ 20分鐘）。 直接轉銷法，備抵法 （三）壞帳損失的估計方法（ 45分鐘） 三、小結、布置作業(yè)（ 5 分鐘） 什么是壞帳？如何確認企業(yè)發(fā)生了壞帳？ 教研室主任檢查簽字 荊州職業(yè)技術學院 經(jīng)濟管理學院 會計教研室 18 第一節(jié) 應收款項實務 一． (三 )壞賬處理 1．壞賬及壞賬損失的確認 （ 1）壞帳及壞帳損失的概念 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項 (包括應收賬款和其他應收款 )。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 （ 2）壞帳的確認 (確認為壞帳的 4個條件 )(P21) 企業(yè)應當定 期或者至少每年年度終了時，對應收款項進行全面檢查，具體分析應收款項的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經(jīng)營情況等因素，預計各項應收款項的可收回性。對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。 2．壞賬損失的賬務處理 會計上有兩種基本方法：直接轉銷法和備抵法。 (1) 直接轉銷法。 采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項 . 具體的核算方法：企業(yè)實際發(fā)生壞帳時 借：管理費用 貸：應收賬款 優(yōu)缺點及適用范圍： 這種方 法的優(yōu)點是財務處理簡單、實用，其缺點是不符合權責發(fā)生制和收入與費用相互配比的會計原則。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時，才能將其確認為當期費用，導致各期收益不實；另外，在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按其財務余額而不按凈額反映的，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。 (2) 備抵法。 備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項的方法。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應收 款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。 我國企業(yè)會計制度規(guī)定：對于已經(jīng)確認的壞賬損失，企業(yè)應采用備抵法進行會計處理。 采用備抵法核算壞賬損失時，企業(yè)應設置“壞賬準備”科目， “壞帳準備“ (是” 應收帳款“的調(diào)整帳戶 ) 壞帳準備 ① 沖銷多提的壞帳準備 ① 計提 (補提 )壞帳準備時 ② 實際發(fā)生壞帳時 ② 收回已核銷的壞帳時 (核銷應收款時 ) 余 :計算應提取的壞帳準備 壞賬準備可按以下公式計算。 當 期 應 提 取的 壞 賬 準 備 ＝ 當 期 按 應 收 款 項 計 算應 計 提 壞 賬 準 備 金 額＋ (或－ ) ? ?“ 壞 賬 準 備 ” 科 目 的貸 方 余 額 或 借 方 余 額 企業(yè)提取壞賬準備時，借：管理費用 —— 計提的壞賬準備 貸：壞賬準備； 沖減已計提的壞賬準備時，借：壞賬準備 貸：管理費用 —— 計提的壞賬準備； 發(fā)生壞賬損失時，借：壞賬準備 荊州職業(yè)技術學院 經(jīng)濟管理學院 會計教研室 19 貸：應收賬款 已確認并轉銷的壞賬損失以后又收回時，借：應收賬款 貸：壞賬準備； 同時，借：銀行存款 貸：應收賬款 3．壞賬損失的估計方法 (1) 應收賬款余額百分比法。 應收賬款余額百分比法，是 根據(jù)會計期末應收款項余額的一定比例計算提取壞賬準備的方法。理論上講，這一比例應按壞賬占應收款項的概率計算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比例就相應高一些，反之則低一些。一般來講，這一比例可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可以采用其他更合理的方法估計確定。 【例 34】 某企業(yè) 2020年年末的應收賬款余額為 150 000元； 2020年發(fā)生壞賬損失 2 000元，其中甲企業(yè) 1 500元，乙企業(yè) 500元，年末應收賬款余額為 175 000元； 2020年，已沖銷的乙企業(yè)應收賬款 500元又收回，年末應收賬款余額為 200 000元。該 公司壞賬準備的提取比例為 1％。 ① 2020 當期按應收賬款余額計算的壞賬準備金額＝ (150 000 1％ )元＝ 1 500 借：管理費用 1 500 貸：壞賬準備 1 500 ② 2020年確認壞賬損失時，賬務處理如下。 借：壞賬準備 2 000 貸： 應收 賬款 —— 甲企業(yè) 1 500 —— 乙企業(yè) 500 ③ 2020 “壞賬準備”科目余額 ＝ (1 500－ 2 000 )元＝－ 500元 當期按應收賬款余額計算的壞賬準備金額＝ ( 175 000 1％ )元＝ 1 750元 當期應提取的壞賬準備＝ ［ 1 750－ (－ 500)]元 ＝ 2 250 借：管理費用 2 250 貸：壞賬準備 2 250 ④ 2020 借：應收賬款 —— 乙企業(yè) 500 貸：壞賬準備 500 借：銀行存款 500 貸：應收賬款 —— 乙企業(yè) 500 ⑤ 2020 “壞賬準備”科目余額＝ (1 750＋ 500)元＝ 2 250 當期按應收賬款余額計算的壞賬準備金額＝ (200 000 1％ )元＝ 2 000 當期應提取的壞 賬準備＝ (2 000－ 2 250)元＝－ 250 借：壞賬準備 250 貸：管理費用 250 (2) 銷貨百分比法。 P23 銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計的壞賬損失的方法。采用這一方法的理由，是因為壞賬僅和當期因賒銷而發(fā)生的應收款項有關，與當期的現(xiàn)款銷售無關，荊州職業(yè)技術學院 經(jīng)濟管理學院 會計教研室 20 當期賒銷業(yè)務越多，產(chǎn)生壞賬的損失就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率， 也可用其他更合理的方法進行估計