稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)(編輯修改稿)
2025-06-19 00:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 （ %） 無差別平衡點(diǎn)增值率（ %） 17 6 4 13 6 4 不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率一覽表 當(dāng)某貨物的銷售價格一定的情況下，如從一般納稅人處購進(jìn)稅率為 17%，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)時可抵扣額減少，為使企業(yè)的 現(xiàn)金凈流量 不變： ? 只能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的 6%稅率專用發(fā)票時，應(yīng)取得含稅價 %的讓步。 ? 只能取得代開 4%稅率的專用發(fā)票時，現(xiàn)金凈流量平衡點(diǎn)為 % ? 只能取得普通發(fā)票時，現(xiàn)金凈流量平衡點(diǎn)為 % ?從增值稅小規(guī)模納稅人購貨的議價幅度 ? 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17％，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有 A、 B、C三個企業(yè)提供甲材料，三個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為 133元、103元、 100元。其中： A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率 17％； B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為 6％的專用發(fā)票； C為個體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票。 ? 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與 A、 B、 C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？ ?從增值稅小規(guī)模納稅人購貨的議價幅度 ? 例：某乳品廠生產(chǎn)乳制品的鮮奶由內(nèi)設(shè)的牧場提供，其可抵扣的進(jìn)項項目很少，僅包括一些向農(nóng)民收購的草料及小部分輔助生產(chǎn)用品，但該企業(yè)生產(chǎn)的乳制品產(chǎn)品則適用 17％的增值稅稅率，全額減除進(jìn)項后，其增值稅稅負(fù)達(dá) 10％以上。 ?對內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立設(shè)置的籌劃 ? 對上述案例的稅收籌劃是：將牧場分開獨(dú)立核算，并辦理工商和稅務(wù)登記，牧場生產(chǎn)的鮮奶賣給乳品廠進(jìn)行加工銷售，牧場和乳制品廠之間按政策購銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。 ? 結(jié)果：牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮奶），符合政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可享受免稅待遇；乳品廠向牧場收購的鮮奶，按收購額的 13％抵扣增值稅，因而其稅負(fù)大大地降低。 ?對內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立設(shè)置的籌劃 ? 例：某電梯公司生產(chǎn)各種客貨電梯產(chǎn)品， 2021年銷售收入為 ，其中包括銷售電梯收入 12億元，運(yùn)輸電梯收入 800萬元，安裝電梯收入3000萬元。此時， 運(yùn)輸和安裝收入應(yīng)納增值稅稅額 =(800＋ 3000)247。 (1＋ 17%) 17% = 萬元 ? 若將運(yùn)輸與安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立出來設(shè)置獨(dú)立核算的運(yùn)安服務(wù)公司，則該公司屬于營業(yè)稅納稅人，上述收入按運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝業(yè)稅目繳納營業(yè)稅，稅率為 3%。 應(yīng)納營業(yè)稅 = (800＋ 3000) 3%=114萬元 ?對內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立設(shè)置的籌劃 ? 例：某工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量廢煤渣，以每年 50萬元的費(fèi)用委托當(dāng)?shù)卮逦瘯幚?，但由于廢煤渣污染問題，經(jīng)常導(dǎo)致當(dāng)?shù)卮迕竦膰ズ铜h(huán)保部門的罰款。 經(jīng)測算，決定以支付給村委會的處理費(fèi)用 50萬元用來投資舉辦墻體材料廠，利用廢煤渣生產(chǎn) “ 免燒空心磚 ” 。根據(jù)國稅總局《 關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知 》，凡生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)原料中含有不少于 30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。并可自生產(chǎn)經(jīng)營之日起五年內(nèi)，減免企業(yè)所得稅。 ?資源綜合利用的稅收籌劃 （ 工業(yè)廢棄物、三剩物、次小薪材 ） 深圳市國家稅務(wù)局： 你局 《 關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的請示 》 （深國稅發(fā)［ 1999］ 460號）收悉。沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司應(yīng)一些生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商要求在商場內(nèi)為其提供場地、服裝和燈箱等進(jìn)行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷活動以及制作條碼等服務(wù)，并收取相應(yīng)的場地和服務(wù)費(fèi)用（促銷費(fèi)、展示費(fèi)和條碼費(fèi)）。該公司取得的上述收入，不屬于 《 國家稅務(wù)總局 關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 （國稅發(fā)［ 1997］ 167號）第二條所稱“因購買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金”，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 國稅總局關(guān)于 沃爾瑪 商業(yè)咨詢（深圳）有限公司 向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的批復(fù) ?對超市收取供貨商進(jìn)場費(fèi)的籌劃 ?對支付平銷返利款的籌劃 ? 將本期的平銷返利遞延到下一期 ， 作為下一期的
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