【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 值稅的納稅人。包括單位、個(gè)人、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、承包人和承租人以及扣繳義務(wù)人。 ? 《 增值稅暫行條例 》 將納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 。 來(lái)自 1．根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定，小規(guī)模 納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元及以下的，以及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 180萬(wàn)元及以下的。 （ 2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵條件是會(huì)計(jì)核算是否健全，對(duì)于年銷(xiāo)售額在規(guī)定限額以下的，只要健全了財(cái)務(wù)核算，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不低于 30萬(wàn)元的，經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。 來(lái)自 2．一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認(rèn)定作為一般納稅人。 ? 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。新開(kāi)業(yè)的符合條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù) 。 來(lái)自 征稅范圍 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。 來(lái)自 稅率 1．基本稅率： 增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷(xiāo)售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為 17%，稱(chēng)為基本稅率。 2．低稅率： 增值稅納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口某些貨物，按13%稅率計(jì)征增值稅。 3．零稅率： 納稅人出口貨物稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 4．征收率： 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用 4%的征收率，非商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用 6%的征收率。 來(lái)自 ? 低稅率 ? 增值稅納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，按 13%稅率計(jì)征增值稅。 （ 1）農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅）、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)； （ 2）暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水； （ 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； （ 4）金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采產(chǎn)品。 來(lái)自 納稅環(huán)節(jié) ? 增值稅納稅環(huán)節(jié)確定在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。 ? 它符合納稅人生產(chǎn)的特點(diǎn)，納稅人為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)原材料的同時(shí)發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售貨物時(shí)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額是當(dāng)期的應(yīng)納稅額。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物為了便于征收管理，一般在海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，由海關(guān)代征。 來(lái)自 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 是稅法規(guī)定的納稅人必須承擔(dān)的納稅義務(wù)的法定時(shí)間。 1．銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售憑證的當(dāng)天。 按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下： 2． 進(jìn)口貨物 ， 為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 。 來(lái)自 1） 采取直接收款的方式銷(xiāo)售貨物 ， 不論貨物是否發(fā)出 ，均以收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑證并將提貨單交給購(gòu)買(mǎi)方的當(dāng)天 。 2） 采取托收承付或委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 。 3） 采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的 ， 為合同規(guī)定的收款日的當(dāng)天 。 4） 采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的 ， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 。 5） 委托其它納稅人代銷(xiāo)貨物 ， 為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天 。 6） 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的 ， 為提供勞務(wù)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑證的當(dāng)天 。 7） 納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為的 ， 除將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物外 ， 均為貨物移送當(dāng)天 。 來(lái)自 納稅期限 ? 根據(jù)條例規(guī)定 ， 增值稅的納稅期限分別為 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、 15日 、 或 1個(gè)月 ， 納稅人的具體納稅期限 ，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的 ， 可以按次納稅 。 ? 納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日 、 3日 、 5日 、 10日或 15日為一期納稅的 ，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)交稅款 ， 于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 。 ? 納稅人進(jìn)口貨物 ， 自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起 7日內(nèi)繳納稅款 。 ? 納稅人出口適用零稅率的貨物 ， 可以按月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅 。 來(lái)自 納稅地點(diǎn) ? 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 ? 固定業(yè)戶到外縣 （ 市 ） 銷(xiāo)售貨物的 ， 應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ， 向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ， 未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ， 到外縣 （ 市 ） 銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的 ， 應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的 ， 由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 。 ? 非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 未申報(bào)納稅的由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 。 ? 進(jìn)口貨物 ， 應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 。 來(lái)自 減免稅 ? 1． 起征點(diǎn)的規(guī)定 ? 所謂 起征點(diǎn) ， 是指對(duì)納稅人開(kāi)始征收增值稅的銷(xiāo)售額 。如果納稅人未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn) ， 免征增值稅 。 超過(guò)起征點(diǎn)的全額征稅 。 實(shí)行起征點(diǎn)免稅政策 ， 主要為了照顧個(gè)人以及特小企業(yè)的銷(xiāo)售行為 。 ? 銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額 2022～ 5000元； ? 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額 1500～ 3000元； ? 按次納稅的起征點(diǎn)為每次 （ 日 ） 銷(xiāo)售額 150～ 200元； ? 各地區(qū)的起征點(diǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局在上述范圍內(nèi)確定。 來(lái)自 2． 免稅規(guī)定 ? 免稅 是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免征 。 稅法對(duì)免稅貨物的確定實(shí)行嚴(yán)格控制 ，控制權(quán)集中于國(guó)務(wù)院 ， 任何地區(qū) 、 部門(mén)不得規(guī)定增值稅的減免項(xiàng)目 。 稅法規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅： （ 1） 農(nóng)業(yè) （ 包括種植業(yè) 、 養(yǎng)殖業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè) 、 水產(chǎn)業(yè) 、 ） 生產(chǎn)單位和個(gè)人銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 。 財(cái)稅 ［ 2022］ 113號(hào) ， 自 2022年 8月 1日?qǐng)?zhí)行 ， 規(guī)定下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅 。 農(nóng)膜；生產(chǎn)銷(xiāo)售的除尿素以外的氮肥 、 除磷酸二銨以外的磷肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥；批發(fā)和零售的種子 、 種苗 、 化肥 、 農(nóng)藥 、農(nóng)機(jī) 。 （ 2） 來(lái)料加工附出口的貨物 。 來(lái)自 （ 3） 下列貨物進(jìn)口： ① 國(guó)家鼓勵(lì) 、 支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目 ， 在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件 、 備件； ② 企業(yè)為生產(chǎn) 《 國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄 》 中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件 、 備件； ③ 企業(yè)為引進(jìn) 《 國(guó)家新技術(shù)產(chǎn)品 》 中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)； ④ 利用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備； ⑤ 外國(guó)政府 、 國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； ⑥符合國(guó)家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的； 來(lái)自 （ 4） 避孕藥品和用具； （ 5） 向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書(shū)； （ 6） 個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品 （ 不含摩托車(chē) 、 游艇和應(yīng)征消費(fèi)稅的的小汽車(chē) ） ； （ 7） 《 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問(wèn)題的通知 》 (財(cái)稅字 ［ 1999］198號(hào) ， 自 1998年 8月 1日?qǐng)?zhí)行 )規(guī)定； ①?lài)?guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)必須按照順價(jià)原則銷(xiāo)售糧食。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅； 來(lái)自 ② 對(duì)其它糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食 ， 除下列項(xiàng)目免征增值稅外 ， 一律征收增值稅； ? 軍隊(duì)用糧 ， 指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)的糧食； ? 救災(zāi)救濟(jì)糧 ， 指經(jīng)縣 （ 含 ） 以上人民政府批準(zhǔn) ，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票 （ 證 ） 按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食； ? 水庫(kù)移民口糧 ， 指經(jīng)縣 （ 含 ） 以上人民政府批準(zhǔn) ， 憑水庫(kù)移民口糧票 （ 證 ） 按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格供應(yīng)給水庫(kù)移民的糧食； ③政府儲(chǔ)備食用植物油的銷(xiāo)售繼續(xù)免征增值稅； 來(lái)自 （ 8） 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資 。 利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策； （ 9） 校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物如用于本校教學(xué) 、科研方面 （ 經(jīng)嚴(yán)格審核確認(rèn)后免稅 ） ， 其它貨物銷(xiāo)售 ， 按照有關(guān)規(guī)定征收增值稅； （ 10） 對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食 、 食用植物油 、 蔬菜 、 肉 、 禽 、 蛋 、 調(diào)味品和食堂餐具 ， 以及向其他高校提供快餐的外銷(xiāo)收入 ， 免征增值稅； （ 11）供殘疾人專(zhuān)用的假肢、輪椅、矯形器，殘疾人組織進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； 來(lái)自 （ 12） 殘疾人個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)； （ 13） 對(duì)國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷(xiāo)單位經(jīng)銷(xiāo)的專(zhuān)供少數(shù)民族飲用的邊銷(xiāo)茶； （ 14）自 2022年 1月 1日起至 2022年 12月 31日止，免征進(jìn)口抗艾滋病毒藥品的進(jìn)口環(huán)節(jié)及國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)的增值稅。自 2022年 7月 1日起至 2022年12月 31日止，對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國(guó)內(nèi)抗艾滋病毒藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅?？拱滩《舅幤返纳a(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)對(duì)于免稅藥品和征稅藥品應(yīng)分別和核算，不分別核算的不得享受增值稅免稅政策。 來(lái)自 3． 其他優(yōu)惠規(guī)定 （ 1） 對(duì)黨 、 政 、 供 、 團(tuán) 、 軍隊(duì)等的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物 ，以及學(xué)生課本和專(zhuān)為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙 、 刊物 ，實(shí)行先征收后退的辦法 。 （ 2） 企業(yè)以三剩物 （ 采伐剩余物 、 造材剩余物 、 加工剩余物 ） 和次 、 小薪材為原料加工的綜合利用產(chǎn)品 ，實(shí)行即征即退政策 。 （ 3） 對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā) （ 包括將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)化等本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售 ） 的軟件產(chǎn)品 ， 按17%征稅后 ， 對(duì)其實(shí)行稅負(fù)超過(guò) 3%的部分即征即退政策 。 （ 4）對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按 17%征稅后，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分，實(shí)行即征即退。 來(lái)自 （ 5） 民政福利生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行先征后退政策 。 （ 6） 自 2022年 1月 1日起 ， 下列產(chǎn)品實(shí)行即征即退 : ① 利用煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)油及其他產(chǎn)品； ② 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤礦石 、 石煤 、 粉煤灰 、 燒煤鍋爐的爐低渣 （ 不含高爐水渣 ） 及其他廢渣生產(chǎn)的水泥； ③ 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的廢舊瀝青 、混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土； ④利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 來(lái)自 增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理 1．增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)定 ? 增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用有嚴(yán)格的條件。 小規(guī)模納稅人、會(huì)計(jì)核算不健全以及在專(zhuān)用發(fā)票管理方面存在問(wèn)題，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而未改正者均不得領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)監(jiān)督納稅人在專(zhuān)用發(fā)票上各聯(lián)有關(guān)欄目中加蓋銷(xiāo)貨單位戳記，未加蓋上述戳記或印記不清晰的專(zhuān)用發(fā)票不得交付納稅人使用。 來(lái)自 ? 已經(jīng)領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的納稅人 ， 在使用專(zhuān)用發(fā)票時(shí)仍有嚴(yán)格的條件 。 如：直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票各個(gè)項(xiàng)目必須填寫(xiě)齊全 ， 不得涂改；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章；必須按規(guī)定開(kāi)具時(shí)限開(kāi)具 ， 不得提前或滯后；對(duì)已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物 ， 要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)其銷(xiāo)售額征稅 ， 否則按偷稅論處 。 ? 對(duì)未按規(guī)定取得、保管專(zhuān)用發(fā)票以及銷(xiāo)售方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定要求的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 來(lái)自 ? 納稅人銷(xiāo)售發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓時(shí) ， 按規(guī)定將原發(fā)票注明作廢或重開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；在取得購(gòu)買(mǎi)方所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單后 ， 可以開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票（ 電腦開(kāi)票則開(kāi)負(fù)數(shù) ） ， 作為當(dāng)期扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證 。 ? 由于小規(guī)模納稅人不能使用發(fā)票 ， 對(duì)其銷(xiāo)售帶來(lái)一定影響